Тема 20. Учет процесса реализация продукции Порядок формирования финансового результата

Для отражения реализации готовой продукции, работ, услуг по основным видам деятельности используется операционно-результатный счет 90 «Продажи». По К счета «Продажи» отражаются доходы от реализации – сумма выручки, подлежащая получению от покупателей за реализованную продукцию, работы, услуги, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все расходы, связанные с реализованной продукцией и сумма НДС по реализованной продукции, отражаются по Д счета «Продажи». Т.о., сравнивая обороты по Д и К счета «Продажи» можно рассчитать финансовый результат от реализации – прибыль или убыток. Если доходы (К сч.90) превышают расходы и НДС (Д сч.90), то организация получает прибыль, и наоборот. В целом по счету 90 «Продажи» остатков быть не может, т.к. определенный с использованием этого счета финансовый результат в конце месяца списывается на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов:

Д62 К90 – выручка, включающая сумму НДС

Д90 К68 – сумма НДС в выручке.

Д90 К43 – списана себестоимость реализованной продукции;

Д90 К44 – списаны расходы на продажу;

Д90 К26 – списываются общехозяйственные расходы (если предусмотрено учетной политикой);

Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «себестоимость продаж», 90-3 «НДС», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»

Д90 К99 – прибыль –34292 руб.

Д99 К90 – убыток.

Тема 21. Учет ндс

Экономические субъекты, продавая товарно-материальные ценности или оказывая услуги другим хозяйствующим единицам за деньги, считаются производящими налогооблагаемые поставки. Они обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость и взимать со своих клиентов дополнительную плату на все облагаемые налогом поставки, которые они произвели.

Налог на добавленную стоимость направлен не на экономический субъект - производителя, а на конечного потребителя продукта. При выставлении счета покупателям поставщик включает в него помимо стоимости реализуемых товаров и услуг сумму НДС, относящуюся к ним. Полученные или подлежащие к получению (в зависимости от выбранного момента реализации) суммы НДС от покупателей предприятие-поставщик обязано в законодательно установленные сроки перечислить в бюджет. Роль экономических субъектов в таком случае заключается в том, что они действуют как агенты по сбору этого налога от имени государства.

С другой стороны, экономические субъекты в процессе своей производственной и иной коммерческой деятельности приобретают у хозяйствующих единиц товарно-материальные ценности и услуги для внутреннего потребления или перепродажи. Оплачивая их стоимость, они перечисляют поставщику и сумму на добавленную стоимость, т.е. выступают как плательщики НДС.

Следовательно, в части налога на добавленную стоимость экономический субъект рассматривается с двух позиций:

1) как конечный потребитель (пользователь) товаров и услуг хозяйствующих единиц, участвующих в гражданском обороте (в этом случае он считается плательщиком НДС);

2) как сборщик НДС от других экономических субъектов, приобретающих товары и услуги (собранный налог на добавленную стоимость принадлежит государству и подлежит перечислению в бюджет).

Налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей. На каждом этапе производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и уплаченным при покупке. Чистая сумма налога, перечисляемая экономическими субъектами, представляет некий сбор с покупателей и заказчиков, уменьшенный на суммы, уплаченные поставщикам. Полученная разница, следовательно, и есть налог на стоимость, которая добавлена к заготовленным товарно-материальным ценностям в процессе их преобразования в конечные товары и услуги. Отсюда и название «налог на добавленную стоимость». В понятие «добавленная стоимость» входят амортизация, заработная плата, отчисления на социальное страхование и другие суммы, связанные с собственным производственным процессом, полученная прибыль.

Налоговая ставка устанавливается в законодательном порядке. Товары, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, составляют узкий спектр наименований.

В настоящее время применяются следующие ставки НДС: по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечням, утверждаемым Правительством РФ - 10%;

по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары - 18%.

В общем виде величина НДС (С_НДС) от облагаемого дохода брутто (S) определяется по формуле

(Cндс)⁼ S Рi / (100 +Р_i) (1)

где Рi - ставка НДС (Рi = 10% или 18%).

Исходя из вышеизложенного, налог на добавленную стоимость можно разделить как бы на две части - налог на выпуск (продажу) и налог на закупки. Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом делается следующая запись:

Дебет счета 90 «Продажи» суб/сч «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производственной и иной коммерческой деятельности, поскольку все собранные налоги подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Элемент налога на добавленную стоимость закупленных товарно-материальных ценностей не включается в издержки производства и обращения экономических субъектов и учитывается у экономического субъекта — покупателя отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При оприходовании закупленных товарно-материальных ценностей на сумму НДС, относящихся к ним, делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС,в конце месяца подлежат возмещению (вычету) и списываются:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».