Тема 18. Хозяйственные процессы по стадиям жизненного цикла производимой продукции можно разделить на следующие группы:

1)приобретение материальных ценностей, работ, услуг;

2)производство (потребление в процессе производства материальных ценностей, работ, услуг, трудовых ресурсов, основных фондов, … и как результат выпуск продукции);

3)реализация продукции, работ, услуг (финансовым результатом от реализации является прибыль или убыток).

Следующие хозяйственные процессы: использование прибыли на расчеты с бюджетом, направление прибыли на расширение производства, потребление и развитие социальной сферы, возмещение убытков за счет прибыли не могут быть отнесены ни к одной из стадий жизненного цикла производства продукции, поэтому их выделяют в самостоятельную стадию бухгалтерского наблюдения «Использование прибыли или возмещение убытка за счет финансового результата».

Тема 18. Отражение процессов приобретения ценностей

При приобретении материальных ценностей, работ, услуг у организации возникает задолженность перед поставщиками (кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами») в сумме стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг, включающей в себя НДС. В бухгалтерском учете приобретенные ценности, работы, услуги отражаются на соответствующих счетах (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. без суммы НДС по приобретенным материальным ценностям («входного НДС»), а сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам («входной НДС») отражается на специальном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». В дальнейшем в конце месяца после выполнения условий:

1. активы приняты к учету;

2. по этим активам получена счет-фактура;

3. активы будут использоваться для операций облагаемых НДС

«входной НДС» подлежит списанию со счета 19 на уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС (Д68 К19). Данная операция называется возмещением из бюджета НДС.

Задолженность перед бюджетом по НДС (К68 «Расчеты с бюджетом» / «Расчеты с бюджетом по НДС») возникает у организации с сумм реализованной продукции, работ, услуг, прочего имущества организации. Сумма задолженности перед бюджетом по НДС будет определяться с учетом сумм возмещенного из бюджета за отчетный период НДС по поступившим и оплаченным ценностям, работам, услугам.

Тема 19. Учет процесса производства

Прямыми считаются издержки, которые можно отнести непосредственно по первичным документам на конкретный вид продукции, работ или услуг. Это сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, начисления сумм по социальному страхованию от заработной платы. В основных цехах учитываются на сч.20 «Основное производство» (по субсчетам,): Д20/1 К10, 70, 69, Д20/2 К10, 70, 69 (субсчетами выступают виды и наименования изготавливаемой продукции, производственные заказы), во вспомогательных цехах – на сч.23 «Вспомогательное производство» (при необходимости также учитываются на субсчетах, открываемых к сч.23).

Накладные или косвенно-распределяемые издержки нельзя непосредственно по первичным документам включать в себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг. К ним относятся: суммы начисленной амортизации, стоимость приобретаемых услуг производственного характера, израсходованной электроэнергии, сумма коммунальных платежей, суммы командировочных расходов и расходов на хозяйственные нужды, согласно утвержденным авансовым отчетам, сумма заработной платы обслуживающего персонала, специалистов и служащих и суммы отчислений на социальное страхование, начисленные от их заработной платы, и другие расходы, связанные с организацией производственного процесса и управлением организацией. Они собираются в течение месяца по дебету собирательно-распределительных счетов (в цехах на сч.25 «Общепроизводственные расходы», в службе управления сч.26 «Общехозяйственные расходы»), а затем косвенно распределяются между видами продукции, работ услуг.

Поэтому учет издержек осуществляется в два этапа:

I этап. В течение месяца прямые затраты собираются по дебету соответствующих субсчетов калькуляционных счетов: 20-го счета - в основных цехах, сч.23 – во вспомогательных цехах. Накладные расходы цеха собираются по дебету собирательно-распределительного счета 25, в службе управления по дебету собирательно-распределительного счета 26.

II этап. В конце месяца накладные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг, т.е. сумма всех накладных расходов должна быть распределена на соответствующих субсчетах учета прямых расходов, при этом счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается на счет 20 в основных цехах или 23 – во вспомогательных цехах. Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость всех изделий, работ, услуг, изготовленных в данном цехе (Д20/по субсчетам изготавливаемой продукции К25). Общехозяйственные - в себестоимость всех видов продукции, работ, услуг, изготавливаемых в целом по организации (Д20/ по субсчетам изготавливаемой продукции К26). Распределение должно осуществляться исходя из особенностей производства. База распределения накладных расходов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой. Базами могут быть:

1. основная заработная плата основных производственных рабочих;

2. сумма израсходованных материалов на производство изделий;

3. сумма всех прямых расходов;

4. количество времени работы оборудования (машино-часы) по изготовлению того или иного вида продукции и др.

Управленческие расходы, собранные по счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут распределяться двумя способами, один из которых закрепляется учетной политикой организации:

1) путем включения в производственную себестоимость продукции, т.е. отнесения в себестоимость всей изготовленной продукции на предприятии, база распределения выбирается аналогично базе распределения общепроизводственных расходов:

Д 20/1 К 26

Д 20/2 К 26

Д 20/3 К 26 и т.д.

В этом случае формируется полная производственная себестоимость выпускаемой готовой продукции. Тогда в “Отчете о прибылях и убытках” эта сумма, уже включенная в производственную себестоимость и поэтому, отражаемая в совокупности с другими расходами по строке себестоимость реализованной продукции, отдельной строкой не отражается.

2) В учетной политике организации может быть закреплен метод списания полной суммы управленческих расходов отчетного периода на операционно-результатный счет 90 «Продажи» (Д90 К26). В этом случае общехозяйственные расходы влияют на результаты реализации продукции в данном отчетном периоде, и т.к. на сч.20 «Основное производство» (в основных цехах) или 23 «Вспомогательное производство» (во вспомогательных цехах), а затем на счет 43 «Готовая продукция» не попадают, то производственная себестоимость выпущенной готовой продукции считается сокращенной - без управленческих расходов. И в отчете «О прибылях и убытках» данная сумма (Д90 К26) будет отражаться по отдельной строке «Управленческие расходы».

Т.о. в конце месяца на калькуляционных счетах собрана вся сумма затрат на производство продукции, в т.ч. и на незавершенное производство. Поэтому при расчете себестоимости выпущенной готовой продукции, поступающей на склады готовой продукции: Д43 К20, необходимо учитывать остатки незавершенного производства, которые остаются в цехах. Инвентаризационная комиссия цеха оценивает остатки незавершенного производства исходя из метода, закрепленного учетной политикой организации, по себестоимости материалов; по сумме всех прямых затрат; по сумме всех затрат с распределением накладных расходов. Оборот по К20 = СнД20 + Об.Д20 – СкД20 = себестоимость выпущенной готовой продукции (поступившей из производства на склад).