Баланс после четвертой операции будет:

Актив:		Пассив
Материалы	45000	Уставный фонд	11000
Расчетный счет	79000	Краткосрочные кредиты	50000
		Кредиторская задолженность:
		Поставщикам и подрядчикам	35000
		По оплате труда	28000
	124000		124000

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соц. страху, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, возвращение кредитов банку, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.

Счета и бухгалтерский баланс. Отличие балансовых и забалансовых счетов.

В начале отчетного периода на основе заключительного бухгалтерского баланса на конец предшествующего отчетного периода строится баланс на начало нового отчетного периода и открываются бухгалтерские счета, которые имеют в балансе показатели начального сальдо. Показатели, характеризующие состояние объектов бухгалтерского наблюдения (активы, капитал и пассивы) на конец предшествующего периода, переписываются в новый баланс и на бухгалтерские счета в виде данных, отражающих объект наблюдения на начало отчетного периода, т.е. в виде начального сальдо. При этом запись делается в той части счета (дебет или кредит), в которой показатель находится в балансе: если на статьях актива (т.е. в левой стороне баланса) - сальдо соответственно указывается по дебету бухгалтерского счета; для статей капитала и пассивов - в балансе справа, сальдо на счете записывается по кредиту.

Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета.

Подобный подход к открытию счета характерен для постоянных счетов, т.е. счетов с явно выраженным сальдо. Данные (сальдо) таких счетов (счета активов, капитала и пассивов) могут распространяться за пределы одного отчетного периода, и в бухгалтерском статическом балансе для них предусмотрены соответствующие балансовые статьи. К счетам с явно выраженным сальдо относятся и те счета, на которых в силу определенных обстоятельств на конец (начало) периода сальдо равно нулю (например, отсутствие денежных средств в кассе или на банковском счете), но такое событие считается частным случаем, а не правилом и в балансовой таблице им выделены отдельные статьи.

Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, накопленные обороты которых относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются (собранные на одной стороне счета обороты отражаются на противоположной и переносятся на соответствующие счета), считаются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у такого закрытого счета отсутствует.

Счета без явно выраженного сальдо называются также транзитными, переменными или временными.

Открыть транзитный счет (в российском учете транзитные счета еще называют бессальдовыми) значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном факте. Заметим, подобный подход имеет место и в западном учете: нулевое начальное сальдо на счетах не записывается, а подразумевается.

Перечень бухгалтерских счетов, открываемых хозяйствующим субъектом в течение отчетного периода, называется Главной книгой. Совокупность бухгалтерских счетов составляет основу бухгалтерской информационной системы предприятия.

В течение отчетного периода на счетах отражаются изменения (увеличения или уменьшения), происходящие с объектами бухгалтерского наблюдения в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни. По окончании периода на каждом счете подсчитываются итоги по дебетовой и кредитовой стороне (дебетовый и кредитовый обороты) и выводится конечное сальдо.

Конечное сальдо на счетах бухгалтерского учета переносится в соответствующие балансовые строки заключительного бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Следует отметить, что большинство балансовых статей относится к индивидуальным. Отражаемый на них показатель соответствует начальному или конечному (в соответствующей графе) сальдо на бухгалтерском счете, характеризующем одноименный объект бухгалтерского наблюдения. Например, балансовая статья 217 «Расходы будущих периодов» содержит показатели на начало и конец отчетного периода, учитываемые на одноименном бухгалтерском счете 97 «Расходы будущих периодов». Наряду с этим имеют место агрегированные авансовые статьи, в которых показываются суммарные показатели, объединяющие данные на нескольких счетах. Так, к примеру, балансовая статья 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» объединяет данные бухгалтерских счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

По уровню влияния на показатели финансовой отчетности (по отношению к бухгалтерскому балансу) бухгалтерские счета делятся на балансовые и забалансовые (рис. 1).

Балансовые счета бывают:

1) постоянные (счета с явно выраженным сальдо);

2) переменные или транзитные (бессальдовые).

В свою очередь постоянные (счета с явно выраженным сальдо) подразделяются:

• счета активов;

• счета собственного капитала;

• счета пассивов

а переменные или транзитные (бессальдовые) можно подразделить:

• счета доходов;

• счета расходов или текущих издержек;

• сводные счета доходов и расходов.

На балансовых счетах учитываются показатели, которые не­посредственно отражаются в бухгалтерском статическом балан­се (постоянные счета с явно выраженным сальдо — счета акти­вов, капитала и пассивов). К балансовым счетам также относят­ся те, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса т.е. бессальдовые или счета хозяйственных и финансовых процессов (доходов, расходов, а в российском учете и косвен­но-распределяемых текущих издержек); они открываются в те­чение периода, а в конце его закрываются.

В составе активов учитываются хозяйственные, которые находятся в собственности предприятия (за исключением переданного другим организаци­ям в капитализированный финансовый лизинг), используемые в производственно-хозяйственной дея­тельности, но приобретенные в кредит, стоимость которых еще не выплачена полностью.

Имущество, принадлежащее или полностью контролируемое хозяйствующим субъектом, находит отражение в бухгалтерском балансе и как объект бухгалтерского наблюдения учитывается на балансовых счетах. В то же время в производственно-хозяйственной деятельности предприятий имеют место экономические ресурсы (арендованные основные средства; имущество, поступившее в некапитализируемый финансовый лизинг; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку и т.п., а также материальные ценности, переданные другим экономическим субъектам и учитываемые в составе имущества этих субъектов), события и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финансовых результатах функционирования. Указанные объекты бухгалтерского наблюдения учитываются в дополнительной бухгалтерской совокупности на забалансовых счетах.

Забалансовые счета подразделяются

• депозитно-имущественные;

• контрольно-мемориальные;

• условных прав и обязательств.

Депозитно-имущественные забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующей единице, но находящихся в ее пользовании или распоряжении.

Контрольно-мемориальные забалансовые счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в капитализированный финансовый лизинг.

На забалансовых счетах условных прав и обязательств учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки.

В табл. 1 выполнена классификация забалансовых счетов по приведенным признакам.

Таблица 9. Классификация забалансовых счетов

Депозитно-имущественные счета	Контрольно-мемориальные счета	Счета условных прав и обязательств
Арендованные основные средства 001	Бланки строгой отчетности 006	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002	Износ основных средств 010	Обеспечения обязательств и платежей полученные 008
Материалы, принятые в переработку 003	Основные средства, сданные в аренду 011	Обеспечения обязательств и платежей выданные 009
Товары, принятые на комиссию 004
Оборудование, принятое для монтажа 005

Наличие в российском учете забалансовых счетов отвечает самым строгим правилам теории бухгалтерского учета. Это отражает юридическую природу имущественных комплексов, которые фигурируют в финансовой отчетности, что позволяет:

1. устранить двойной счет имущества, показанного в двух ба­лансах, например, арендодателя и арендатора (это особенно важно для макроэкономических и статистических сводок и ис­следований);

2. избежать двойного обложения налогом на имущество;

3. точно отразить для всех заинтересованных лиц стоимость средств, вложенных в предприятие и принадлежащих на правах собственности его учредителям и инвесторам.