181

Часть I. Организация бухгалтерского учета

Тема 1. История развития бухгалтерского учета

История БУХГАЛТЕРСКОГО учета насчитывает почти шесть тысяч лет. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность человека.

I этап развития бухгалтерского учета – униграфическая бухгалтерия. Главное отличие – отсутствие единого денежного измерителя, двойной записи и баланса.

Униграфический учет воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии униграфический учет прошел 5 этапов.

В этот период были выработаны такие приемы, как инвентаризация, проверяющая их реальность, счета, систематизирующие учитываемые объекты, контокоррент (взаиморасчеты) и смета.

На счетах запись отражалась только один раз по дебету или кредиту одного счета.

Отсутствовал единый денежный измеритель, двойная запись, баланс.

В своем развитии простой учет прошел пять этапов.

1 этап – инвентарный учет. Фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях – папирусах, глиняных табличках, черепках. Что повлияло на структуру регистров и организацию самих записей:

• папирус – возникновение «свободных листов»;

• глиняные таблички и черепки – «карточки»;

• бумага – книга становится главным видом учетных регистров.

Постепенно на смену дискретной инвентаризации приходит текущий учет – остатки по счетам стали выводить ежедневно. По окончании рабочего дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наименований ценностей. Конечное сальдо = начальное сальдо + обороты (+ приход, - расход). В случае выявления расхождений указывалась причина и на чей счет отнесена недостача.

2 этап - контокоррент (взаиморасчеты). Появляются счета расчетов. Функции банков выполняли храмы и торговые общества. С клиентов брали долговые расписки и составляли контракты по займам, расписки о возврате долгов. Все расчеты – бартер.

3 этап – деньги превращаются в объект учета. Осуществляется чеканка монет, приход и расход записывают в денежных единицах.

4 этап – деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов. На смену приходно-расходным счетам в банковском учете счета клиентов стали обозначать с позиций банкира следующее: Дебет – «он должен», Кредит – «он имеет». Сами клиенты и банкиры становились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителями). Это изменение оказалось решающим для развития бухгалтерского учета. Данным образом обозначаются дебиторы и кредиторы в банковском учете до сих пор.

Акцент с первичных документов стал смещаться на бухгалтерские регистры. Появляются следующие книги:

• мемориал (памятная), где ежедневно записывались факты хозяйственной жизни. Отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе.

• Кодексы. Использовались для систематической записи. Находили отражение материально-вещественные счета (зерновые, масло, вино…) в натуральных единицах.

Движение денежных средств по кассе и расчеты с дебиторами и кредиторами стали отражаться в виде бухгалтерской проводки: «от..- к …(кому)».

5 этап. Кодекс, в котором отражались материально-вещественные счета стали вести не в натуральном, а в денежном измерителе. Он превратился в Главную книгу. Окончательно оформилась так называемая «простая бухгалтерия».

«простая бухгалтерия» имела существенные недостатки:

• В учете отсутствовало зеркальное отражение;

• Изначально допускалось много условностей и допущений;

• Учет носил четко регистрационный характер;

• Не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов;

• Не применялись учетные средства для определения прибыли (конечной цели хозяйствования);

• Отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

II этап – этап двойной записи.

В средние века возникла научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения. В 1494 г. появилась первая печатная работа, в которой была описана система двойной записи, сложившейся к этому моменту, - «трактат о счетах и записях» составленный другом Леонардо да Винчи ученым математиком, французским монахом Лука Пачолли.1494 г. вошел в историю как год рождения современного бухгалтерского учета, основанного на методе двойной записи.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала весь хозяйственный процесс. Появились счета собственных средств, все материальные счета получили денежную оценку., появились операционные счета, фиксировавшие в условной форме изменения и движение средств, что позволило установить систематическое наблюдение за движением капитала и прибылью. Все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды и обязательно в денежном выражении.

Научная разработка двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века. Впервые систему двойной записи описал в 1458 г. в книге «О торговле и современном купце» Бенедетто Котрульи.

В 1494 г. систему двойной записи описал и опубликовал итальянский ученый-математик Лука Пачоли и за ним закрепилось право первооткрывателя. Позже эта система получила название «староитальянской». В 1494 г. появилась первая печатная работа, в которой была описана система двойной записи, сложившейся к этому моменту, - «трактат о счетах и записях» составленный другом Леонардо да Винчи ученым математиком, французским монахом Лука Пачолли.1494 г. вошел в историю как год рождения современного бухгалтерского учета, основанного на методе двойной записи.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала весь хозяйственный процесс. Появились счета собственных средств, все материальные счета получили денежную оценку, появились операционные счета, фиксировавшие в условной форме изменения и движение средств, что позволило установить систематическое наблюдение за движением капитала и прибылью. Все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды и обязательно в денежном выражении.

Великий немецкий поэт Гете назвал двойную бухгалтерию «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». В своем трактате «О счетах и записях» Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существующих способов ведения книг – мемориала (памятной книги), журнала, Главной книги, включающей подробный перечень имущества собственника, описал правило двойной записи.

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – символ вечности существования учета.

Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.