9. Система бюджетів та порядок їх розробки.

Бюджет - план майбутніх операцій, який виражений у кількисних, переважно грошових, вимірниках та часу, для якого підготовлені та використані бюджети. За формою бюджет - це план, програма, кошторис, розрахунок.

Cистема бюджетів має дві основні класифікації:

1) бюджети за функціональною ознакою, з метою використання їх на практиці,

2) бюджети за побудовою, за способом складання.

В свою чергу, система бюджетів за функціональною ознакою на підприємстві, як правило, передбачає існування двох груп бюджетів:

• операційні, натуральні - бюджет продаж (реалізації), бюджет виробництва, бюджет запасів, бюджет потреби в матеріалах, бюджет прямих матеріальних витрат, бюджет загальновиробничих витрат, бюджет витрат на оплату праці, бюджет собівартості продукції, бюджет комерційних витрат, бюджет загальногосподарських витрат, бюджет податків, бюджет витрат на управління, бюджет прибутку, бюджет розподілу прибутку тощо;

• фінансові бюджети - бюджет капітальних вкладень (бюджет інвестиційної діяльності), бюджет грошових коштів (бюджет грошових потоків), бюджетний баланс.

Завданням бюджетного комітету є узагальнення таких бюджетів до єдиного зведеного бюджету підприємства.

Види бюджетів підприємства та сфера їх застосування у контролінгу

Сфера діяльності	Види бюджетів		Характер інформації
Поточні, операційні, натуральні бюджети
реалазація, продаж		бюджет продаж		прогноз збуту за видами продукції, товарів за покупцями у натуральному та вартісному вимірах
виробництво		бюджет виробництва		необхідний запас готової продукції та незавершеного виробництва для забезпечення безперервної роботи підприємства
діяльність стркутурних підрозділів		бюджет переходящіх запасів		необхідний запас готової продукції та незавершеного виробництва для забезпечення безперервної роботи підприємства за підрозділами
закупівельна діяльність		бюджет потреби в матеріалах		визначення кількості матеріалів, необхідних для виробництва, та кількості матеріалів, які необхідно закупити
виробництво		бюджет витрат на оплату праці		планова величина витрат на оплату праці
діяльність структурних підрозділів		бюджет загальновиробничих витрат		визначення суми цехових витрат, витрат на управління та на експлуатацію обладнання
облік		бюджет собівартості продукції		витрати на матеріали, заробітну плату, організацію та підготовку діяльності, цехів з урахуванням змін незавершеного виробництва
реалізація		бюджет комерційних витрат		витрати, пов`язані з реалізацією, маркетингова діяльність (дослідження ринку, реклама, складання договорів, формування портфелю замовлень)
виробництво		бюджет загальногосподапрських витрат		витрати загальногосподарського характеру (реклама, створеня іміджу, підтримка бренду підприємства), заробітна плата, внутрішний аудит
облік, фінанси		бюджет податків (податковий баланс)		розрахунок податків, що їх сплачує підприєємство, за напрямками, формуванням валових витрат, внесків до ссоціальних фондів. Податковий баланс - основа податкового планування та проведення власної податкової політики
управління		витрати на управління		витрати на утримання апарату управління підприємства, проведення зборів, аудит, контролінг
результати		бюджет прибутку		розрахунок величини прибутку (збитку) від різних видів діяльності підприємства
використання результатів		бюджет розподілу прибутку		за наявності чистого прибутку вказуються напрямки його розподілу - створення фондів стимулювання, покриття потреб, виплати власникам, спрямування до статутного капіталу, до резервного капіталу тощо
фінансові бюджети
управління грошовими потоками підприємства з інвестицій	бюджет капітальних вкладень		встановлення завдань щодо рентабельності інвестицій кожного підрозділу, динамика показників, розрахунок потреби в капітальних вкладеннях та капітальних інвестиціях, фінансове обгрунтування бізнес-планів та інвестиційних проектів
управління грошовими потоками підприємст-ва	бюджет грошових потоків		визначення величини грошових коштів підприємства, розрахунок даних про величину грошового капіталу та витрати в сфері обігу
облік	бюджетний баланс		трансформування фінансового стану підприємства з точки зору притоку та відтоку грошових коштів

Бюджет продаж - головний бюджет системи бюджетів, оскільки саме на підставі його розробки здійснюються всі інші бюджети підприємства. За повною формою (див. табл. 9) бюджети складаються на невеликой кількості підприємсті, але бюджет продаж складається обов`язково.

За способом складання, бюджети прийнято розподіляти на наступні основні види:

• прирістне бюджетування (“від досягнутого”),

• бюджетування “з нуля”,

• статичний, фіксований бюджет,

• гнучкий бюджет.

При застосування методу побудову бюджету як прирістне бюджетування (“від досягнутого”) створення бюджетів здійснюється на основі фактичних результатів, досягнутих підприємством у попередньому періоді (недоліки - не аналізується ефективність витрат, досягнуті результати автоматично переносяться на наступний період).

При бюджетуванні “з нуля” менеджер щоразу повинен обгрунтовувати заплановані витрати так, ніби-то діяльність його здійснюється вперше.

Статичний, фіксований бюджет відображає доходи та витрати, які розраховані виходячі із очикуваного об`єму діяльності. Недоліки - у віпадках, коли фактичний об`єм діяльності значно відрізняється від запланованого, відхилення від статичного бюджету втрачають контрольне значення.

Гнучкий бюджет підготовляється на стадії планування та передбачає проработку додаткових варіантів - а) для декількох можливих об`єктів діяльності, б) для фактичного об`єму діяльності, в) для декількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.

Бюджетну систему на підприємстві розробляють за такими етапами:

• розробка структури бюджетних статей;

• визначення переліку бюджетів, що складаються;

• розробка схеми послідовності формування функціональних бюджетів;

• визначення відповідальних за складання і виконання бюджетів.

       Результатом розробки бюджетної структури для підприємства є ”Положення про бюджети” регламентуючі бюджети, що складають, і відповідальність за планування, і виконання бюджетів по кожній статті.

Розробка структури бюджетних статей. Існує кілька методів ведення обліку:

• з використанням бухгалтерського плану рахунків;

• з використанням управлінського плану рахунків;

• з використанням структури статей без плану рахунків.

Структуру переліку статей можна сформувати різними способами:

1. скористатися переліком статей зі звітів пропонованих міжнародними стандартами фінансового обліку. Перевагою цього способу є їх зручність для управлінського аналізу структури статей, розробленої на основі накопиченого досвіду розвинутих країн. Міжнародні стандарти фінансового обліку не накладають обмежень на структуру витрат і доходів підприємства, закріплюючи тільки найважливіші елементи, що спрощують порівняння й аналіз звітності;

2. застосувати структуру статей бухгалтерського обліку. Це найпростіший спосіб. Перевагою його є можливість швидко сформувати перелік бюджетних статей сумісний з бухгалтерським обліком. Недолік такого методичного підходу в тому, що структура бухгалтерських рахунків відбиває тільки структуру балансу. Бухгалтерські рахунки не відбивають специфіку діяльності підприємства й ускладнюють проведення якісного управлінського аналізу;

3. розробити власний перелік статей.

       Даний методичний підхід до складання переліку бюджетних статей здійснений на основі міжнародних стандартів.

       Отже розробка складу бюджетів залежить від виду діяльності та специфіки діяльності підприємств. Розглянемо особливості бюджетного процесу у виробництві.