1. Фин отчетность и рынок.

2.Основополагающие черты полезной бух инфы.

3.Эл-ты фин отчетности.

4.Измерение эл-в фин отчетности.

5.Требования и условия составления фин отчетности.

6.Существенность, объединение и зачет отчетных статей.

7.Отчетный бух баланс. Отчет о прибылях и убытках.

8.Отчет об изменениях в капитале.

9.Примечания к фин отчетности.

10.Первое представление отчетности по МСФО.

11 .Завершение учетного цикла и трансформационной таблице.

12.Назнач-е и содерж-е отчетов об источниках и использ-и ден ср-в.

13.Сост-ние отчета косвенным методом.

14.Сост-ние отчета по методу прям отраж поступл и расход ден ср-в.

15.Представление потоков денежных средств.

16.Общие правила амортизации.

17.Особенности амортизации ОС.

18.Амортизация арендов имущества. Амортизация НА.

19.Погашение стоимости деловой репутации фирмы.

20.Амортизация затрат на разработку.

21.Учет обесценения активов.

22.Определение уменьшения стоимости активов.

23.Материальные оборотные запасы.

24.Недвижимость и др имущество, относ к ОС.

25.Аренда имущества.

26.Фин отчетность арендатора.

27.Фин отчетность арендодателя.

28.НА.

29.Особенности признания и оценки НА.

30.Резервы и обязательства.

31 .Условные активы и обязательства.

32.Общий подход к учету инвестиций.

33. Инвестиции в дочерние и ассоциированные организации.

34. Инвестиционная собственность.

35. Вложения в совместную деятельность.

36. Фин инструменты, фин активы и фин обяз-ва.

37. Определения категорий фин активов и фин обяз-в.

38. Признание, прекращение признания фин А и О.

39. Зачеты фин активов и фин обязательств.

40.Оценка фин инструментов.

41. Хеджирование фин инструментов.

42. Учет затрат по займам.

43. Определение выручки. Выручка от продажи т-в.

44. Выручка от оказания услуг. Выручка от %, лиценз платежей и дивид-в.

45. Учет гос субсидий. Договоры подряда.

46. Затраты и доходы по догов подряда. Признание дох и расх по догов подр..

47. Учет операций в ин валюте.

48. Пересчет данных о зарубежных операциях.

49. Отчетность в условиях гиперинфляции.

50. Влияние инфляции на фин отчетность.

51. Учет последствий инфляции.

52. Учет объединения бизнеса. Учет покупки компаний.

53. Отчет-ть об ассоциир компаниях. Консолид финн отчетность...

54. Инфа о прекращ деят-ти и внеобор активах, удержив для продажи.

55. Инфа о налогооблож прибыли. Основы сегментной отчетности.

56. Инфа о событиях после отчетной даты. Инфа о прибыли на акцию.

57. Краткоср вознаграждения. Вознагражд по окончании трудовой деят-ти.

58. Расчеты пок-лей пенсионных планов. Фондиров и не-//- активы пенс плана.

59. Вознаграждения и выплаты на основе долевых фин инструментов.

60. Признание и оценка активов по разведке и оценке запасов минер ресурсов...

61. Учет страховой деятельности.

1. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка. Участники рынка заинтересованы получать полную и открытую (откровенную) информацию о действиях друг друга. Рыночные отношения порождают заинтересованную подотчетность заемщиков перед заимодателями, эмитентов перед инвесторами, банков перед вкладчиками, директоров и управляющих компаний перед акционерами. На основе прозрачной финансовой отчетности можно видеть эффективность решений и ответственность принимающих решения. Прозрачная отчетность будет полезной участникам рынка и широкой общественности при условии, что она понятна или может быть понята всеми заинтересованными пользователями. Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление по единым хорошо продуманным правилам, которые известны всем.

Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях существенно отличались друг от друга. Отчетность разных компаний оказывалась несопоставимой и непонятной, на ее основе нельзя было получить однозначные выводы о результатах деятельности и финансовом положении компаний. Зачастую отчетность подталкивала к ошибочным выводам. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Данный документ не является

стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности. В Принципах излагаются основные цели финансовой отчетности и общие концепции, лежащие в основе их составления и представления.

Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей. Даже те пользователи, которые могут указывать на требуемую ими целевую информацию и получать ее, широко пользуются общедоступной бухгалтерской отчетностью. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидных активов) либо только денежных средств в отдельном отчетном документе.

2. Основополагающие черты полезной бухгалтерской информации

В Принципах провозглашаются в качестве основополагающих: учет по методу начисления и опущение непрерывности деятельности организации. Учет по методу начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения выплаты денежных средств (их эквивалентов). Метод начислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций. Создается важнейшая информация для прогнозирования будущих результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности. Качественные характеристики финансовой отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки. Уместность отчетной информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и решение, принимаемое сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Важным фактором, обеспечивающим своевременность бухгалтерской информации, являются промежуточные квартальные отчеты.

Существенность отчетной информации. Финансовая отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей. В Принципах подчеркивается, что «существенность скорее показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. Неполная отчетность может сделать содержащуюся в ней информацию ненадежной либо вовсе дезориентирующей и ложной. Финансовая отчетность составляется по данным о хозяйственных операциях и фактах уже совершившихся, имевших место в данном отчетном периоде.

Сопоставления отчетных данных производятся: • за несколько отчетных периодов по данной организации; • с другими, подобными ей; • с показателями, средними по отрасли; • с показателями сводной отчетности группы организаций.

Соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды — это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на составление и представление финансовой отчетности, контроль за представлением и достоверностью представляемой бухгалтерской информации, а также расходов пользователей на обработку и использование этой информации.

3. Фин. отчетность состоит из отч. Бух. баланса, отчета о приб и уб, отчета о движ-ии ден. Ср-в, отчета о движ-и собств. К-ла и распр-и чист прибыли, приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Инфа, содерж-ся в фин. отчетности, в соотв. с осн. Эк. параметрами объедин-ся в общие категории – эл-ты фин. отчетности. Эл-ты, составляющие отч. Бух. баланс и отражающие меру фин. положения орг-ции, вкл-ют активы, обяз-ва и к-л. Эл-ты отчета о прибылях и убытках, связ. с измер-ем рез-тов деят-сти орг-и, вкл-ют д-ды и р-ды. Активы – р-сы и имущество, контролир данной Орг-ей в рез-те операций и событий, состоявшихся в отч. или иных прошлых периодах. А. предст-ют собой р-сы, способные в буд. Обесп-ть опред. Эк. выгоду; в противном сл-е они явл-ся потенц.убытками либо тек. Эксплуатац. Р-дами, и потому не должны класс-ся в кач. А. Исп-е А в пр-ве — наиб. часто встреч-ся сп-б извлечения выгоды, если выпускаемые т-ры имеют на р-ке уст-й платежесп-й спрос. А. структурно сост-т из им-ва в мат-вещ.форме либо связаны с юр. правами, включая право собств-сти. А., составл-щие им-во орг-и, обычно приобрет-ся за деньги или в обмен на др А. либо пр-ся в самой орг-и. Между возникающими р-дами и поступ-щими А. сущ-т тесная, но не абсол-я связь. Р-ды, понесенные орг-ей, еще не означают приобрет-я А. При идентификации А. в бух.учете и фин. Отч-сти необх. принимать во внимание законодат-во страны, на терр. кот. Действ-т орг-я. А. приним-ся на учет только по совершившимся опер-ям.Чтобы А. был отражен в балансе, он д. иметь ст-сть или его оценка мб надежно опр-на. Обяз-ва — это кредиторская и иная задолж-сть, возникшая в отч или предыд периодах, по кот имеется уверенность, что ее погашение приведет к уменьш-ю эк выгоды, те уменьш-ю реальных активов. В обяз-ве воплощены конкр долг, кот необх. погашать, либо обяз-сть действовать опред образом. Потребл-е услуги, прием выполненной работы ведут к возн-ю обяз-в их оплаты, если они не были оплачены предварит-но. Погаш-е обяз-в пр-ся обычно путем передачи опред активов кредитору или иными сп-бами. К обяз-м отн-ся: долгоср займы и иные долг. обяз-ва; краткоср займы и банк. кредиты; кредиторская задолж-сть поставщикам, разл физ и юр лицам по всевозм операциям; резервы предполаг ассигнований; планир пенс выплаты и иные аналог. Фин. Обяз-ва. Для выполнения таких обяз-в, как ремонт, например, образуют резервы предст расходов. Эти р-вы понимаются как обяз-ва, сумму кот невозм. Опр-ть точно, либо по кот у составителя отч-сти нет полной уверенности в наступлении факта данного обяз-ва в буд. Обяз-ва приним-ся на учет, когда имеются основания полагать, что их урегулир-е потр-ет опред затрат, уменьш-х активы, либо иным путем ведет к сокр-ю потенц эк выгод. Капитал –ст-сть активов, не обремененных обяз-ми, т.е это ст-сть активов, кот не будут напр-ны в буд на урегулир-е обяз-в.В акционерном предпр-и к-л подразд-ся на 3 статьи: ср-ва, внесенные акционерами; нераспред прибыль; резервы, представляющие выделение нераспред прибыли, и отдельно корректировки, обеспеч-ие поддержание к-ла. В междунар и нац практике сост-я фин отч-сти многих стран р-вы класс-ся по 4 осн хар-ам:1) р-вы к-ла и р-вы поступления д-дов в буд — разл дотации и безвозмездные пост-я активов;2) нормат. Р-вы и ненормат. Р-вы; 3) распред-е (между акционерами) и нераспред-е р-вы ()не распред-ся до ликвидации предпр-я);4) целевые и общ р-вы.В общем к-л орг-ии можно разбить на к-л, кот она получила от акц-ров и от своих собств усилий в рез-те капитализации нераспред прибыли и образ-я соотв р-вов. Превышение р-дов над д-дами признается убытком, уменьшающим вел-ну к-ла. В соотв с фин конц-ей поддерж-я к-ла счит-ся, что к-л сохр-ся, если его вел-на к концу отч периода за вычетом сумм, внесенных акц-рами или выплач им, равняется его вел-не, зафиксир-й в нач того же отч периода. Любое превыш-е ст-сти активов, либо сниж-е суммарной ст-сти обяз-в признается в кач-ве прибыли данного отч пер-да. В соотв с физической конц-ей поддержания к-лаисходят из того, что к-л сохр-ся, если орг-я в конце отч периода имеет такой же уровень произв. потенциала или операц. Возм-стей, кот она имела в нач этого же периода. В системе МСФО принято балансовое уравнение: А - О = К,кот отражает форм-е к-ла ч-з активы. Составляющие собств к-ла:внесенный собств-ками (В), накопл из прошлой прибыли (Н) и чистой прибыли тек отч пер-да (П), Баланс. Ур-е: А - О = В + Н + П. Оно свидете-ет, что чистая прибыль за пер-д предст-ет приращ-е ст-сти активов (или уменьш-е обяз-в) за данный период, тк внесенный к-л и накопл прибыль ост-ся неизм. Р-ды возникают в процессе обычной хоз деят-ти, напр при пр-ве т-ров или оказании услуг. Такие р-ды сост-ют с/с реализ т-ров и услуг и сопоставл-ся в отч-сти с д-дами, получ от реализации. В общеэк смысле убытки – уменьш-е к-ла в рез-те случ операций либо событий, а также обычн опер-й, по кот р-ды не полностью покрыв-ся д-дами в теч отч пер-да, за искл-ем случаев, когда р-ды возникли в рез-те реал распр-я ср-в к-ла. Р-ды по обычн опер-ям отраж-ся в отч-сти о прибылях и убытках в том отч пер-де, когда они возникли в виде уменьш-я активов и увел-я обяз-в, в прямой связи с д-дами, поступ. по данным Опер-ям. Соотв-е д-дов и р-дов д. собл-ся. Еще не распред и не включ в отч-сть о приб и уб р-ды отраж-ся в бухбалансе как относ-ся к буд отч пер-дам.Р-ды отраж-ся одновременно с уменьш-ем активов или с увел-ем обяз-в. Уменьш-е ст-сти нек активов распр-ся на неск отч пер-дов путем начисл-я аморт-ции и вкл-я аморт.отчисл-й в р-ды соотв пер-дов. Д-ды связаны с увел-ем активов или уменьш-ем обяз-в. Они приводят к увел-ю к-ла орг-и независимо и сверх вкладов собственников. 2типа д-дов: выручка (регул) и выигрыши (нерегул.). Д-ды возникают в виде увел-я разл активов (ден ср-в, т-ров, получ в обмен на реализ-е т-ры и услуги), включая дебиторскую задолже-сть, а также в рез-те регулир-я обяз-в. Во всех сл-ях признание д-да отраж-ся в бух учете и отч-сти одновременно с отраж-ем увел-я активов или уменьш-я обяз-в.

4. Колич измерение активов, обяз-в, К-ла, д-дов и р-дов в бух учете и фин отч-сти осущ-ся в ден выраж-и. Колич измер-е – методика опр-я ден суммы, по кот хоз операции, факты и события заносятся в регистры бух учета и обобщаются в фин отч-сти. Для этого необх выбрать ден ед-цу и м-д колич оценки объектов учета. Количоценка выраж-ся в номин д.е., но в усл-ях повыш уровня инфл-и поправляется на общий индекс цен.В фин отч-ти могут исп-ся неск м-дов колич измер-я ст-сти. Первонач ст-сть-выраж-е стоим колич знач-я того или иного объекта бух учета на основе факт суммы ден ср-в, их эквивалентов, заплач-х при его приобретении или начисл-х при его изготовлении собств силами. Обяз-ва оцен-ся по сумме начисл-х либо получ-х ден ср-в, их эквивалентов и иных выгод, приобрет-х в обмен на обяз-во или ожид-х выплат при норм ходе дел, кот необх для погаш-я обяз-ва, напр, налогов, зп. Первонач ст-сть — преимущественная ст-сть,применяемая для колич измер-я эл-тов фин отч-сти. Чаще всего она прим-ся в комбинации с др м-дами. Тек ст-сть(восстановит)-колич выраж-е ден ср-в или их эквивалентов, кот пришлось бы выплатить в д. момент при необх-сти замены д. объекта им-тва новым. Обяз-ва оцен-ся по тек ст-сти, кот предст-ет собой недисконтир сумму ден ср-в, их эквивалентов, кот необх для их погашения в д. момент. Ст-сть реализ-и сост-ет сумму ден ср-в или их эквивалентов, за кот тот или иной объект активов мб продан на р-ке в ходе обычной коммерч операции. Это цена продажи объекта за вычетом торг изд-к. Ст-сть реал-ии опр-ся и при наступлении срока ликвидации объекта.Справедливая ст-сть — сумма ден ср-в, достаточная для приобр-я актива или исполн-я обяз-ва при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами. В последние годы справедл ст-сть все чаще примен-ся для оценки активов, особенно долгоср, в отч бух балансе с отражением разницы в отчете о приб и уб. МСФО указывают, что наилучшие усл-я для оценки справедл ст-сти создает наличие акт р-ка, на кот соверш-ся регулярные сделки с однородными т-рами, в любое время можно найти продавца и покупателя, желающих совершить сделку, инфа о ценах доступна всем заинтересов лицам. Тек дисконтир ст-сть,иначе приведенная ст-сть, предст-ет собой дисконтир ст-сть чистого притока ден ср-в, кот будет создан данным активом при норм усл-ях хоз деят-сти.

Обяз-ва оцен-ся по дисконтир ст-сти буд оттока ден ср-в, кот потреб-ся для погаш-я обяз-в при норм хоз ситуации.

Дисконтирование ст-сти основано на реально существующем положении о том, что нек сумма денег сегодня стоит больше, чем в буд, ч-з год или неск лет, из-за того, что она мб исп-на для получ-я д-да в виде %. Коэфф-т дисконтир-я Р, опред-ий наст ст-сть платежа, кот будет осуществлен ч-з n лет при ставке дисконт-я i, опр-ся по формуле:

P=1/(1+i)^n.P — всегда меньше 1 и опр-ет колич вел-ну наст ст-сти одного доллара, рубля или любой иной д.е. в буд при соблюдении усл-й, принятых для его расчета. Слагаемые преобладающей проц ставки:Безриск проц ставка; Надбавка за риск;Инфляц надбавка.МСФО могут устан-ть конкр подходы к выбору проц ставок дисконт-я. Но в общем Сл-е такая ставка выбир-ся по ср знач-ю или преоблад знач-ю тек рын ставки % для данного рода фин операций.

5. Треб и усл состав-я фин отч-и. Фин отчет-ть должна достоверно отражать фин положение, фин результаты за отч-ый период и движение ден-х средств отчитывающейся комп-и. Ее достов-ть обеспеч-ся неукоснит-м применением всех полож-й МСФО, прав-м выбором и примен-м учет пол-ки.

Учетная политика должна быть выбрана и применена так. обр-м, чтобы вся фин отчет-ть соответ-ла во всех существ-х аспектах треб-м каждого применимого к комп-и Междунар-го стандарта фин отчет-ти.

Уч-ая пол-ка обеспеч-ет

• умест-ть отч-ой инф-и для польз-лей при принятии ими необход-х решений;

• достов-ое отражение результ-в деят-ти и фин положения компании;

• нейтральность и осмотрительность;

• полное включ-е в отчет-ть всех существ-х показат-й, событий и сделок.

Уч-я пол-ка должна обесп-ть надеж-ть отч-й инф-и, представл-е инф-и исходя из эк содерж-я операций незав-о от оформл-я их в конк-й юрид форме. При отсут-и конкр-го Междун-го станд-а фин отчет-ти, руководители орг-и опред-ют уч пол-ку самост-но, руководствуясь существ-ми докум-и.

Действу-щая орг-я. Фин отчет-ть по МСФО должна сост-ся исходя из допущения о непрерыв-ти деят-ти орг-и в обозримом будущем, но не менее

12 мес после отч даты.

Последоват-ть содерж-я отчет-ти необход-о сохранять от одного отч-го периода к друг-у. Не следует не обоснов-о изменять классиф-цию и содерж-е отдел-х статей отч-х форм, методику учета и оценки разл-х показат-й отчет-ти, изменять учет-ю пол-ку.

Основания для измен-ий в последов-ти содерж-я фин отчет-ти:

• значит-е изм-я в харак-е операций комп-и, крупн приобрет-я в отч-й период или значит-е выбытие имущ-ва, изм-я в обязател-вах по заимствованию;

• вывод на основе аналит-х исслед-й о возмож-ти лучше представить инф-ю о рез-х деят-ти и фин полож-и в изм-ной, перегруппиров-ой отчет-ти;

• изм-я, предписываемые вновь вводимыми Междунар-и стандартами фин отчет-ти.

Необходимо обеспеч-ть сопостав-ть отч показателей, т.к. их наруш-е обесцен-ет фин отчет-ть.

Метод начисления должен обяз-о примен-ся при состав-и и представл-и фин отчет-ти. Исключе-е из этого правила отн-ся только к отчету о движении ден средств. Суть метода: хоз-ые операции и совершившиеся события отраж-ся в бух. учете и фин отчет-ти в том отч периоде, в кот они действит-о произошли, незав-о от выплаты или поступл-я ден средств в оплату этих операций и событий. Отчет о движ-и ден средств отраж реал-е ден потоки, включая и потоки ден эквивал-в, кот имели место в течение отч периода. Проценты по кредит-м обязат-м отраж-ся в том отч пертоде, в кот орг-я польз-сь заем-и сред-и. Расходы отраж-ся тогда, когда возникают и отраж-ся в учете соответ-е дох-ы. В отсутствии дох-в понесенные расх-ы отраж-ся на бюджетно-регулир-х статьях как расх-ы буд пер-в или переход-е на след период расх-ы на незаверш-е пр-во или создание това-х запасов. Так дейст-ет принцип соотнесения расходов с доходами. Однако переходящие остатки по статьям,кот не отвеч-т установ-м критериям опред-я активов или обяз-в, недопустимы.

6. Существ-ть, объе-е т зачет отч статей. Каждая сущест-ая статья должна представ-ся в фин отчет-ти отдельно. Несущ-ые суммы должны объединяться с суммами аналогич-го харак-ра или назначения и не должны представл-ся отдельно. Нельзя засорять отчет-ть несущест-ми статьями,т.е. затруднять ее восприятие и понимание пользователями.

Для отделения существ-ой инф-и от несущ-ой точных кол-ых критериев не сущ-ет, но в отдельных положениях утвержд-ся, что статьи, превыш-ие 5% общего итога по дан-у отчету, следует призн-ть сущест-и.

В кач-ном отношении инф признается сущест-ой, если ее отсут-ие или недост-ое раскрытие может оказать влияя-е на те решения, которые польз-ли принимают на основе фин отчет-ти. Существ-ть зависит не только от вел-ны статьи, но и от харак-тики отраж-го ею элемента (субэлем-а) отчет-ти. Вел-а и характер статьи оцен-ся при решении вопроса о ее существенности совокупно, в зависимости от обстоятельств хоз-ой деят-ти. Взаимозачет возможен только в случаях, когда:

•Междунар стандарты фин отчет-ти требуют или разрешают зачет;

•статьи активов,обяз-в,приб-ей,убыт-в,сопутств-их им расх-в опред-ся как несущ-ые.

Взаимозачеты статей в фин отчет-ти снижают понимание пользов-ми проведенных орг-й операций, уменьш-т их возмож-ти по прогнозир-ю буд ден потоков, рез-тов деят-ти и фин сост-я орг-и. В принцип соотнесения расх-в с дох-и внесены уточнения, касающиеся операций, не принос-х точно опред-го дох-а. Расходы по ним отраж-ся в том отч пер-де, в кот совершались данные операции, путем взаимозач-а люб дох-в с расх-и: •рез-ы операций по реализ-и долгоср-х активов, краткоср-х вложений и иных обор-х активов представ-ся в отчет-ти за вычетом из общей суммы поступлений от реал-и баланс-й ст-ти выбывшего актива и расх-в, возник-х в ходе реал-и; •расх-ы, возмещ-е по усл-м договора с третьей стороной, должны быть зачтены путем уменьш-я соотв-го возмещения. •прибыли и уб-ки по одноим-ым аналог-м операциям представ-ся в отчет-ти путем взаимозач-а и опред-я нетто-показателя. •рез-ы чрезвыч-х событий могут представ-ся на основе нетто-показат-й с отраж-м общей суммы в примеч-х к отчет-ти.

Отч период и сроки представл-я.Отч периодом для фин отч-ти призн-ся календарный год. Начало отч пер-а может быть определено с 1-го числа люб мес-а года. Внутригодовая отчет-ть счит-ся промежут-ой и представл-ся пользов-лям по решению руков-ва орг-и или др причинам. Стандарт не запрещает установ-е отч-го пер-а продолжительнее или короче календарного года в связи с изменением отч даты, причину этого обяз-но нужно указать в примеч-х и предупр-ть об этом пользов-лей. Важное условие фин отч-ти-её своевременность представл-я пользов-лям. Стандарт устан-ет предел-й срок состав-я и предостав-я отчет-ти. фин отчет-ть вкл след инф:

- наимен-е кажд отчета;

•название и фирменное обозначение орга-и;

•указание на охват представл-й отчетност-и только одной орг-и или нескольких орг-й, вход-х в консолид-ю группу;

•сведения об отч дате, на кот составлен бух баланс, об отч пер-де по итогам операций кот сост-ы др фин отчеты;

•отч валюту с указанием ед-ы ее измер-я

7) Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность.

Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акции.

Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Они могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности. Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные к долгосрочным.

Краткосрочные активы имеют 3 отличительные черты:• оборач-ся в течение нормального операционного цикла; • оборач-ся в течение не более 12 мес от отчетной даты;• не ограничены сроком использования, т.к. являются денежными средствами либо их легкореализуемыми элементами.

Все другие активы, не вписывающиеся в данные параметры, относятся к долгосрочным активам.

Операционным циклом принято называть время от приобретения ТМЦ, используемых для производства и обращения, до их продажи в обмен на денежные средства. К краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, если они предполагаются к реализации в течение 12 мес с отчетной даты.

Стандарт предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.

Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

Соответственно возникает два формата представления отчетности.

Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй — на себестоимости продукции.

Исчисление операционной прибыли по формату затрат. Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:

1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности: 2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности не попавшие в п.1. 3. Стоимость сырья и материалов: 4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. 5. Расходы на оплату персонала, на социальное, пенсионное и медицинское обеспечения, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.6. Амортизационные отчисления. 7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, командировочные, комиссионные.

Операционный результат = сложения всех доходов по статьям 1–2 и вычитания из полученной суммы всех расходов по статьям 3–7.

Исчисление операционной прибыли по формату себестоимости

1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг, др. Изменения в стоимости запасов продукции и НЗП не учитываются. 2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг. 3. Валовой операционный результат от продажи (ст. 1 - ст. 2). 4. Коммерческие расходы. (расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта) 5. Управленческие расходы за отчетный период. 6. Операционный финансовый результат от реализации:

(ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.

Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибыли и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам. Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме: Общая прибыль до налогообложения (+);Налог на прибыль (-);Нетипичные доходы (или расходы) (+) (-);Налог на нетипичные доходы (-);Прочие налоги (-).

8) Изменения в капитале организации проходят в результате операций с собственниками, которые приобретают акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменении чистых активов за отчетный период или физической величины производительного капитала в зависимости от принятой концепции. в отчетности следует отражать движение капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним.

Изменения собственного капитала возникают в результате:• расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций;• прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках;• накопленной (нераспределенной) прибыли;• изменений в учетной политике.

Остальные факторы отражаются в примечаниях к финансовой отчетности. требования к отчету о движении денежных средств установлены отдельным стандартом МСБУ­7 «Отчеты о движении денежных средств».

9) В примечаниях к отчетности составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, операций и численность персонала в конце отчетного периода.

В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая: а) требуется в соответствии с отдельными МФСО; б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале.

Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно­описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа.

В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.

Раскрывая учетную политику необходимо описать: порядок признания выручки в отчетности; принципы составления консолидированной финансовой отчетности; политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов; об учетной политике в отношении учета затрат на НИОКР, оценочных и капитальных резервов, включая пенсонное обеспечение. Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора.

10. 1-е представление отчетности по МСФУ.Переход к МСФО любой организации впервые применившей МСФО для состояния финансовой отчетности регулируется МСФО-1 «1-ое применение МСФО». Данный стандарт является 1-м из серии IFRS, опубликованным в июне 2003.Он заменил ПКИ-8. Новый стандарт вместо ПКИ принят, чтобы снизить затраты на 1-е применение МСФО.В особенности на получение сравнительной информации за периоды, предшествующие переходу на МСФО для все большего числа организаций, переходящих на МСФО и требует более детальных указаний на сей счет. Особенности оценки актива и обязательств при первом применении МСФО для представления финансовой отчетности, в том числе для входящего баланса, рассматривается для каждого элемента отдельно. Для оценки основных средств возможны 2 подхода:

1)по справедливой стоимости

2)по их первоначальной или амортизируемой стоимости, рассчитанной в соответствии с МСФО и скорректированной на изменение индекса цен.Эти же подходы могут применяться к инвестиционной собственности и к нематериальным активам. Для других активов и обязательств данный подход к оценке не используется.

11. Завершение учетного цикла в трансформационной таблице.Учетный цикл в международной практике ведения бух.учета отличается от российской(бел-ой) в некоторых процедурных составляющих, что заставляет рассмотреть его особенности.Схема учетного цикла в межд.практике:

Первичны.док-ты→Главный журнал→Главная книга→Оборотный баланс→Пробный баланс и трансформация счетов→Фин.отчетность,Пробный баланс,Корректировка счетов,Закрытие счетов

Это сокращенный вариант учетного цикла без выделения аналитического учета. Следует отметить, что первые 4 элементасхемы полностью совпадают с рос-ой(бел-ой) практикой учета. Финансовая отчетность в РБ составляется на основе оборотного баланса. В междунар. Практике в учетный цикл входит и заключительная трансформация счетов, к-ая обозначается в форме трансформационной таблицы. Такая схема учетного цикла объясняется тем, что в междун. Практике все отчеты составляются по сальдо соответствующих счетов. Все счета в течение года не закрываютс. Сальдо отражается итогом с началом отчетного года.

12. Назначение отчета о движении денежных средств. Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.

Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

• перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

• способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

• потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

• причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

• эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Содержание отчета о движении денежных средств. В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.

13. Косвенный метод заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода).

Составление отчёта о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учёт по МСФО методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности. Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках.

При вычислении чистой прибыли компании учитываются «неденежные составляющие», такие как амортизация и изменения в структуре активов и обязательств. Это позволяет выявить сумму чистого денежного потока от операционной деятельности. Можно выделить два основных типа корректировок:

1. связанные со статьями отчёта о прибылях и убытках;

2. связанные с изменением в оборотном капитале.

Первая группа корректировок связана с исключением неденежных статей, не являющихся денежными потоками, но влияющих на чистую прибыль, а также исключением из чистой прибыли статей, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности. После этих корректировок получаем промежуточный показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале», весьма полезный для финансового анализа, поскольку позволяет менеджменту компании видеть реальное финансовое состояние компании, до того как начисляются расходы на амортизацию, проценты, налоги и так далее. Этот показатель напоминает показатель EBITDA, однако ещё не показывает чистую прибыль, поскольку не включает расходы на инвестиционную и финансовую деятельность.

Корректировки второй группы позволяют учитывать изменения в балансовых статьях. Например, если дебиторская задолженность вся оплачивается в денежной форме, нет взаимозачётных операций, и она выросла на конец периода, то показатель «операционная прибыль до изменений в оборотном капитале» следует уменьшить на это изменение, поскольку реальный денежный поток меньше выручки за период на сумму данной величины прироста дебиторской задолженности.

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта — необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале.

14Составление отчета по методу прямого отражения поступления и расходования денежных средств.

Международные стандарты по бухгалтерскому учету рекомендуют составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по данным, которые использовались нами при составлении отчета косвенным методом

1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков.В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция, денежные поступления за проданную продукцию равны отгруженной

продукции, стоимость которой составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период.1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат поставщикам и выплат персоналу организации. Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаютсяв расчет по величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение. 1.3. Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:налог на добавленную стоимость, налог на прибыль ,подоходный налог с физических лиц 1.4. Выплаты по социальному страхованию и пенсионномуобеспечению.1.5. Прочие денежные поступления и выплаты: по этой статье показывается движение денежных средств, связанное с получениемавансов от покупателей и заказчиков, выдачей авансов поставщикам и подрядчикам.1.6. Неустойки. 2.1. Приобретение и продажа основных средств: 2.2. Приобретение и реализация нематериальных активов.2.3. Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочныхфинансовых вложений. 2.4. Проценты и дивиденды полученные.3.1. Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном году. 3.2. Краткосрочные кредиты:полученные, погашенные 3.3. Целевые финансирование и поступления, полученные в отчетном году. 4.Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему валютному курсу.

15 Представление потоков денежных средств

Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом:

• когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов,а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;

• когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.

Курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражается по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.