11. Механизм исчисления суммы ндс, подлежащей уплате в бюджет.

10. Зарубежный опыт нало­гообложения доходов физических лиц.

Добрый день, уважаемые участники, организаторы и соорганизаторы форума!

На протяжении 6 лет мы встречаемся с вами на данной площадке, и каждая встреча особенна! За этот период мы установили массу контактов с представителями государственных органов, коллегами из Казахстана, ближнего и дальнего зарубежья.

Основными критериями определения резидентства на территории РК являются: центр жизненных интересов или постоянное пребывание, наличие недвижимости в Республике Казахстан.

Постоянное пребывание. Если физическое лицо находится не менее 183 календарных дней на территории Республики Казахстан, оно признается резидентом. Также согласно законодательству, независимо от времени нахождения резидентами признаются граждане Республики Казахстан и подавшие заявление на гражданство (независимо от того, где они проживают).

Резиденты платят все налоги от доходов в РК и за ее пределами, нерезиденты оплачивают только налоги, полученные от доходов на территории РК.

По опыту зарубежных стран, например Германии, главным критерием резидентства для целей налого-обложения является постоянное пребывание не менее шести месяцев в году.

Доходы физических лиц-нерезидентов на территории Республики Казахстан подразделяются на:

1. Облагаемые у источника выплаты.

2. Необлагаемые у источника выплаты.

Исчисление и удержание налогов у источников выплаты несет налоговый агент. Эти доходы физического лица от деятельности по трудовым договорам (зарплата, гонорары, материальные выгоды, прочие выплаты) облагаются по ставке 10%.

Исчисления производятся налоговыми агентами ежемесячно, оплата производится не позднее 25 числа, за месяцем выплаты доходов. Доходы, получаемые за оказание личных и профессиональных услуг, и другие доходы от предпринимательской деятельности облагаются по ставке 20%.

Нерезиденты не имеют права вычетов на территории РК.

Обращаясь к международному опыту, также можно привести пример Германии, где нерезиденты имеют право вычета с получением всех расходов, связанных с получением доходов, но при этом максимальная ставка налога составляет 42% для нерезидентов, минимальная – 25%.

В случаях получения доходов физическим лицом от лиц, которые не являются налоговыми агентами, исчисление производится самостоятельно нерезидентом. Доход облагается по ставке 20%, уплата производится по месту пребывания не позднее 10 апреля после завершения налогового периода. Декларацию необходимо сдать до 31 марта.

В практике налогообложения физических лиц-нерезидентов актуальной остается статья 202 НК РК, т.е. порядок налогообложения доходов иностранных работников юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан. Данная статья применяется в случае признания иностранных работников резидентами РК. К сожалению, на практике является проблематичным администрирование данной статьи.

Обложение доходов физического лица иностранного работника-нерезидента производится по ставке 10% и оплачивается не позднее 25 числа ежемесячно на основании договора между нерезидентом – юридическим лицом и нерезидентом – физическим лицом.

Теперь хотелось бы остановиться на примерах развитых стран:

США

Критериями признания резидентства являются:

1. Наличие гражданства или USGreenCard.

2. Нахождение на территории страны не менее 3 лет.

Резиденты подразделяются на следующие категории:

■ одинокий плательщик;

■ супруги, заполняющие общую декларацию;

■ супруги, заполняющие отдельные декларации;

■ глава хозяйства;

■ плательщик-вдовец.

Если налогоплательщик, физическое лицо, относится к разным категориям, то он имеет право выбрать ту, которая ему наиболее выгодна.

Например: супруги, заполняющие общую декларацию, имеют право вычета в размере $11 400, а если отдельно каждый – $5700. Ставка прогрессивной шкалы начинается от 25% и достигает уровня 35%.

Франция

В целях налогообложения физические лица делятся на резидентов и нерезидентов. Доход взимается с семьи, даже если ее членом является 1 чел. Семья сдает одну декларацию. Во Франции практикуется прогрессивная шкала налогообложения. Придоходе до 5600 евро ставка составляет 0%, свыше 66 000 евро – 40%.

Исходя из опытапо ставкам налогообложения физических лиц среди стран со стандартной системой налогообложения Казахстан имеет ряд льгот и преимуществ. В РК не подлежат налогообложению:

а) право на наследство, дарение;

б) доход, полученный от продажи личного имущества (машина, дом, земля), находящегося на праве собственности более года;

в) владение компанией более трех лет, при этом компания не является недропользователем;

г) получение дивидендов.

Данные льготы также распространяются на физических лиц – нерезидентов.