61 Учет страховой деятельности

Договор  страхования определяется  в  стандарте как соглашение сторон, по которому одна сторона, называемая страховщиком,  принимает  на  себя  значительный  страховой  риск другой стороны, называемой страхователем, соглашаясь обязательно  возместить  страхователю  убытки,  возникшие  у  него  в результате  неопределенного  будущего  события,  называемого страховым случаем. Как и на практике, стандарт определяет два вида договоров страхования: прямое  страхование и перестрахование. Договоры перестрахования заключаются перестраховщиком со страхователем, называемым цедентом.

Страховой  риск — обязательный компонент  договора  страхования,  отличающийся  от  «финансовых»  рисков. Он четко определяется в договоре страхования, передается страхователем и принимается страховщиком. Стандарт обязательно применяется организациями в отношении договоров страхования и договоров перестрахования, по которым  у  них  существуют  обязательства,  а  также  в  отношении выпущенных организацией финансовых инструментов с элементами дискреционного участия. Согласно МСФО-4  элемент  дискреционного  участия  определяется  как  предусмотренное  договором  право  на  получение   в дополнение к гарантированному возмещению еще и специального бонусного возмещения. Стандарт не применяется в  отношении  учета финансовых  активов  и финансовых  обязательств страховых организаций, прочих аспектов их учета, а так же в отношении:

•  гарантий на продукцию,  выдаваемых непосредственно производителем либо ее продавцом;

•  финансовых  гарантий, обязательства по которым организация приняла на себя или сохраняет за собой;

•  договорных прав требования или обязательств, зависящих от будущего использования нефинансовых объектов (статей);

•  условного  вознаграждения,  которое  должно  быть  уплачено или получено при объединении бизнеса;

•  активов и  обязательств  в  рамках программ  вознаграждения работников;

•  договоров прямого страхования, по которым организация является  страхователем.

Учет  операций  по  страхованию  на  счетах  осуществляется раздельно по договорам прямого страхования и перестрахования. По мере заключения договоров прямого страхования при выписке  страхового полиса  страхователь  отражает подлежащие  к получению суммы страховых взносов следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета «Расчеты со страхователями»;

Кредит счета «Премии по прямому страхованию».

При досрочном расторжении договора страхования составляется обратная бухгалтерская проводка. Таким же образом отражается и сумма уменьшения подлежащих оплате страховых взносов  (премий) по  договору  страхования  в  связи  с  уменьшением страховой суммы либо по иным причинам. Наступление страхового случая предполагает начисление на счетах  суммы подлежащего  выплате  страхователю  (либо иному выгодоприобретателю) страхового возмещения:

Дебет счета «Выплаты по прямому страхованию»;

Кредит счета «Расчеты со страхователями».

Операции, связанные с перестрахованием на сумму начисленной страховой премии и иных поступлений (комиссионные и т.п.), отражаются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета «Расчеты по перестрахованию»;

Кредит счета «Премии по перестрахованию».

Выплаты цедентам по договорам перестрахования записываются на счетах:

Дебет счета «Выплаты по перестрахованию»;

Кредит счета «Расчеты с цедентами по выплатам».

Страховщик обязан:

•  применять тестирование на определение достаточности страховых обязательств;

•  исключать страховые обязательства из учета (и баланса) только после их исполнения, отмены или истечения договорного срока;

•  отражать в учете обесценение активов по перестрахованию.

Страховщику запрещается:

•  отражать резервы на возможные будущие убытки, например на случай катастроф;

•  отражать взаимозачеты: активов и страховых обязательств по перестрахованию; доходов и расходов по договорам перестрахования и соответствующим договорам прямого страхования.

Изменение учетной политики в общем случае возможно только в полном соответствии с МСБУ-8. Учетная политика может предусматривать  такие изменения только в отношении отдельных страховых обязательств и не применять их в отношении всех таких обязательств. Встроенные производные финансовые инструменты, имеющие отношение к договорам страхования («встроенные» в них), должны учитываться в соответствии с требованиями МСБУ-39, то есть должны выделяться из основного договора; они оцениваются по справедливой стоимости, а изменения их справедливой стоимости отражаются на  счете прибылей и  убытков. Депозитные компоненты в договорах страхования существуют в них наряду со страховыми компонентами. Согласно стандарту компания-страховщик  обязана  выделять  данные  компоненты. Причем  для  выделения  страхового  компонента  применяют МСФО-4, для выделения депозитного компонента — МСБУ-39.Выделение  компонентов  является  обязательным,  если  есть возможность раздельной оценки депозитного и страхового компонентов и если сам страховщик определил, что в иных обстоятельствах не нужно отражать все права и обязательства, вытекающие  из  депозитного  компонента. Правило  действует  при условии выполнения обоих требований. Выделение компонентов возможно, но не является обязательным,  если в  учетной политике  страховщика предусмотрено непременное отражение всех прав и обязательств, возникающих в депозитном компоненте, независимо от способов их оценки. Выделение  компонентов  не  разрешается,  если  отсутствует возможность отдельной оценки депозитного компонента. Выделение компонентов позволяет отражать стоимость прав и обязательств в составе активов и пассивов баланса, не включая их в доходы и расходы отчетного периода.

Оценка  достаточности  страховых  обязательств производится на  каждую  отчетную  дату. 

Стандарт требует применения теста достаточности страховых обязательств и определяет минимальные требования к данному тесту:

•  учитываются расчетные значения всех денежных потоков, возникающих из встроенных в договор опционов и гарантий;

•  выявленная  при  тестировании  недостаточность  страховых обязательств регулируется путем их увеличения с отнесением урегулированной суммы на счет прибылей и убытков.

Если компания-страховщик не применяет теста достаточности страховых  обязательств,  она  обязана  применять  МСБУ-37   и предлагаемый в МСФО-4 алгоритм расчета балансовой стоимости обязательства по договору страхования, за вычетом отложенных расходов и стоимости относящихся к данному договору нематериальных активов.

расКрытие инФормации о договорах    страхования

Основные раскрытия должны представить в финансовой отчетности страховщика информацию о результатах проведенных операций по страхованию. В частности, раскрывается информация:

•  об учетной политике в отношении договоров страхования и перестрахования;

•  о  признанных  в  учете  активах  и  обязательствах,  доходах  и расходах, вытекающих из договоров страхования и перестрахования;

•  о прибыли или  убытках, отраженных  в отчетности  страховщика, и убытках в связи с операциями перестрахования;

•  об  исходных  предпосылках  и  допущениях,  оказавших  наибольшее влияние на проведенные оценки;

•  о влиянии проведенных изменений в принятых допущениях для  страховых  активов и обязательств,  в особенности об их влиянии на финансовые результаты;

•  о  сверке  изменений  в  страховых  обязательствах,  активах  и отложенных налогах, а также отдельно об амортизации прибылей и убытков по договорам перестрахования. Информация о неопределенности в движении денежных средств раскрывается в следующих аспектах:

•  о  подходах  организации  к  целям  и  задачам  по  управлению рисками  в  операциях  страхования,  о  мерах  по  снижению   таких рисков;

•  об условиях тех договоров страхования, которые существенно влияют на неопределенность  в будущих  денежных потоках,   в  том  числе  указываются  объемы,  сроки  и факторы  такого влияния;

•  о страховом риске до и после перестрахования, концентрации страховых рисков, существенных показателях, влияющих на чувствительность финансовых результатов к рискам.