60 Признание и оценка активов по разведке и оценке минер ресурсов

Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов при  условии  их  соответствия  требованиям,  предъявляемым  к признанию активов, могут быть признаны и отражены в балансе организации как активы по разведке и оценке минеральных ресурсов. Как известно, принципы подготовки и составления финансовой отчетности относят к активам  ресурсы,  контролируемые  данной  организацией  в  результате операций и событий, состоявшихся ранее в данном или предыдущих  отчетных  периодах,  если  эти  ресурсы  способны обеспечить ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды от разведки минеральных ресурсов не всегда очевидны. 

Организация,  производящая  затраты  по  разведке  и  оценке   минеральных ресурсов, обязана предусмотреть в  своей    учетной политике условия признания активов по разведке и оценке минеральных ресурсов в соответствии с § 10 МСБУ-8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В учетной политике необходимо предусмотреть виды и содержание  затрат, которые организация признает в качестве активов по разведке и

оценке минеральных ресурсов, принимая во внимание степень их отношения к разведке конкретных минеральных ресурсов.

Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов признаются  по  их  себестоимости,  то  есть  по  фактическим  затратам.   Организация признает также любые обязательства, связанные с

удалением объектов и восстановлением экологической обстановки, природных ресурсов, которые она несет в течение некоторого периода вследствие осуществления работ по разведке и оценке минерального ресурса. Затраты,  связанные  с  разработкой минеральных  ресурсов, подлежат учету в соответствии с МСБУ-38 «Нематериальные активы», как и любые иные затраты на разработки, признаваемые активами. Затраты на разработки могут признаваться в качестве нематериальных активов, если доказано будущее полезное применение результата разработок в производственных и коммерческих целях. Таким образом, стандарт МСФО-6 имеет весьма узкое назначение: он относится  только  к  разведке  и  оценке минеральных  ресурсов. Затраты на разработку, в том числе на разработку полезных ископаемых, описываются иным стандартом. Оценка  активов  по  разведке  и  оценке  минеральных  ресурсов после их признания определяется выбором соответствующей учетной политики. МСФО-6 предусматривает  два подхода  к  такой оценке. Первый — по модели  себестоимости  (первоначальной стоимости) актива с систематическим начислением амортизации и периодическим тестированием на обесценение. Второй — по модели переоценки активов по их справедливой стоимости с корректированием на сумму амортизации, начисленной после переоценки, а также начисленных сумм обесценения (после переоценки).

Переоценка активов возможна только тогда, когда они поддаются надежной оценке по справедливой стоимости. Переоценка должна производиться регулярно, чтобы обеспечить соответствие балансовой стоимости объекта той, что определяется с применением к нему справедливой стоимости на дату переоценки.

Применение модели переоценки активов по разведке и оценке минеральных ресурсов не исключает  систематических  амортизационных отчислений и расчетов по обесценению, но на каждую дату переоценки меняется первоначальная стоимость активов:  она  увеличивается  либо  уменьшается  в  соответствии  с проведенной переоценкой. Тестирование  на  обесценение  активов  по  разведке  и  оценке

минеральных ресурсов должно проводиться тогда, когда обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость актива может превышать его оценку по возмещаемой сумме. Это правило

относится как к отдельным объектам, так и к генерирующим единицам.

Стандарт содержит указания на некоторые факты и обстоятельства, наличие которых указывает на необходимость проведения тестирования на обесценение:

а)    право на проведение разведочных работ в конкретном районе истекло или истекает в течение отчетного периода (в ближайшее время) и возникли проблемы с получением такого права на новый срок;

б)    смета на проведение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов ограничена или  вообще не предусматривает  таких затрат на предстоящий период;

в)    прекращение работ по разведке и оценке минеральных ресурсов,  так  как  выполненные  работы  не  дали  положительных результатов;

г)    обоснованное отсутствие  уверенности  в  том, что  активы по разведке и  оценке минеральных  ресурсов могут полностью окупиться в результате их успешной разработки либо продажи другой организации;

д)    иные заслуживающие внимания факты и обстоятельства.

Убытки от обесценения признаются на счете прибылей и убытков. Компенсация суммы обесценения, полученная от сторонних организаций, также отражается на счете прибылей и убытков.

представление и расКрытие  инФормации о разведКе и оценКе  минеральных ресурсов

Информация об  активах по разведке и оценке минеральных ресурсов представляется в балансе организации отдельной статьей  (статьями); либо может быть представлена отдельными классами активов применительно к МСБУ-16; либо МСБУ-38 в соответствии с их классификацией, которая обязательна для всех организаций,  занятых  разведкой  и  оценкой  минеральных  ресурсов.

Активы по разведке и оценке минеральных ресурсов классифицируются на материальные и нематериальные  в  соответствии  с признаками,  изложенными  в  соответствующих  стандартах.  

К классу материальных активов относятся основные средства и запасы, применяемые и потребляемые при производстве работ по разведке и оценке минеральных ресурсов. К нематериальным активам  относятся  расходы  на  получение  права  на  разведку  и оценку минеральных ресурсов, приобретение различных лицензий на проведение работ  в конкретных районах и провинциях.  

К нематериальным активам относятся расходы, связанные с потреблением материальных активов при проведении работ, а также оплата труда персонала, связанного с потреблением соответствующих  материальных  ресурсов.  Использованные  материальные активы при этом представляются как материальные вплоть до полного прекращения их признания в балансе организации.

Переклассификация активов по разведке и оценке минеральных ресурсов производится обязательно после получения обоснованного подтверждения технической возможности и коммерческой целесообразности добычи сырья из разведанного месторождения. В  таком  случае  активы по  разведке и  оценке переходят  в  класс первоначальных  затрат на разработку разведанного месторождения полезных ископаемых. Для правильной оценки суммы переходящих затрат активы по разведке и оценке минеральных ресурсов  должны  быть  обязательно протестированы на  обесценение.

Выявленный при тестировании убыток от обесценения необходимо отнести на счет прибылей и убытков до проведения переклассификации и исключения из активов статьи активов по разведке и оценке минеральных ресурсов.

Раскрытие информации об учетной политике относительно затрат  и  активов  по  разведке  и  оценке  минеральных  ресурсов должно проводиться в полном соответствии с МСБУ-8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Особо раскрываются случаи изменения учетной политики, причины и последствия таких изменений.

Стандарт  (МСФО-6) требует, чтобы учетная политика организации относительно учета затрат на разведку и оценки минеральных ресурсов обеспечивала соответствие составляемой финансовой отчетности потребностям пользователей, возможность принятия ими  экономических  решений на  основе надежной и адекватной информации. Раскрытие информации о разведке и оценке минеральных ресурсов является обязательным. В частности, раскрываются принятый порядок признания активов, а также суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных потоков денежных средств, возникающих в связи с проведением  операций  по  разведке  и  оценке минеральных  ресурсов.

Организация обязана раскрывать информационно об активах по  разведке  и  оценке минеральных  ресурсов  в  соответствии  с требованиями МСБУ-16 или МСБУ-38 в зависимости от классификации таких активов.