Фондированные и нефонд активы пенсионного плана

В целях аккумулирования средств для обеспечения выплат по планам пенсионного обеспечения работников учреждаются различные организации — пенсионные фонды. Они могут быть государственными, муниципальными или принадлежать корпорациям и частным лицам. Государственные и муниципальные пенсионные фонды обычно обеспечивают пенсионные планы с установленными взносами.

Пенсионные фонды могут учреждаться для финансирования пенсионных планов группы работодателей, в которых каждый работодатель имеет часть общей доли финансирования из группового пенсионного плана. Пенсионный фонд юридически отделен от всех компаний, учредителей пенсионных планов, которые пользуются услугами данного фонда. По положению или договору активы пенсионного фонда должны использоваться только для исполнения обязательств по выплате пенсий работникам, охваченным пенсионным планом.

Активы фонда не могут быть возвращены учредителю пенсионного плана, за исключением случая, когда активов фонда более чем достаточно для выполнения обязательств по пенсионному плану. Если активы пенсионного фонда достаточны для выплаты пенсий, учредитель пенсионного плана не имеет юридических либо иных обязательств по

выплате пенсий участникам пенсионного плана. Эта обязанность возлагается на пенсионный фонд. В таких условиях в балансе учредителя пенсионного плана активы пенсионного плана не отражаются. В балансе компании отражаются только обязательства перед пенсионным фондом.

Секвестры по пенсионному плану. Окончательный расчет по плану. Секвестр (буквально — отделение) возникает в результате переоценки обязательств и соответствующих активов пенсионного плана в результате: а) существенного сокращения количества работников, охваченных пенсионным планом; б) изменения условий пенсионного плана таким образом, что существенная часть будущего времени работы занятых в настоящее время работников не будет более учитываться при расчете пенсионных выплат либо сами выплаты будут существенно уменьшены. В результате секвестра существенно ограничиваются пенсионные выплаты, которые приводят к значительным изменениям в финансовых результатах деятельности компании. Окончательный расчет по пенсионному плану с установленными выплатами возникает в результате сделки, прекращающей дальнейшие юридические (или традиционные) обязательства в отношении пенсионных выплат всей суммы.

В соответствии с § 109 МСБУ-19 «компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета.

Зачет обязательств и активов по планам пенсионного обеспечения производится по тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСБУ-32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

59 Вознаграждение и выплаты на основе долевых фин инструментов

Применение МСФО-2 «Выплаты долевыми инструментами» необходимо при отражении сделок, по которым организация получает товары либо услуги в качестве встречного предоставления за свои долевые инструменты (акции, опционы на них и т.п.). Стандарт применяется и в отношении сделок на

основе долевых инструментов с выплатами за товары и услуги денежными средствами, за исключением сделок по объединению бизнеса. Данный стандарт в основной своей части отражает регулирование и учет сделок по выплатам наемным работникам.

Признание сделок с выплатами на основе долевых инструментов осуществляется по мере получения товаров или потребления услуг. Полученные товары либо услуги признаются в качестве

активов, а если они не удовлетворяют критериям признания активов, то должны быть признаны расходами отчетного периода. Сделки с выплатами долевыми инструментами отражаются

непосредственно по кредиту счета собственного капитала организации.

Оценка операции с выплатами долевыми инструментами проводится по справедливой стоимости полученных товаров либо услуг, на данную сумму увеличивается и счет капитала организации. Если справедливая стоимость полученных товаров (услуг) не может быть достоверно определена, их стоимость определяется исходя из справедливой стоимости предоставляемых долевых инструментов.

В дополнение к заработной плате в денежной форме наемные работники организации могут получать вознаграждение за труд акциями, опционами на акции. Условия признания стоимости услуг работников связаны с временем получения права на долевой финансовый инструмент.

Если все права по долевому инструменту, полученному работником в качестве выплаты за услуги (за труд), переходят к работнику в момент выплаты, то организация обязана в данном отчетном

периоде признать всю стоимость полученной услуги и отразить ее как увеличение собственного капитала. Долевые инструменты могут предоставляться работнику на условиях достижения им определенных экономических показателей и продолжения работы по трудовому договору до тех пор,

пока данные показатели не будут им достигнуты. На дату предоставления опциона на акции организация обязана рассчитать возможный оптимальный срок наделения работника долевыми правами исходя из наиболее вероятного срока выполнения соглашения работниками.

Справедливая стоимость предоставляемых долевых инструментов должна определяться организацией на основе рыночных цен. В отсутствии рыночных цен стандарт обязывает организации

делать расчеты на основе избранных методик, применяемых для оценки финансовых инструментов. При передаче работнику акций необходимо учитывать следующее: дивиденды начисляются (не начисляются) в течение периода вступления в долевые права или когда начинают действовать ограничения после вступления в права на акции. При применении любых методик и формул для оценки опционов следует учитывать как минимум следующие факторы: цену исполнения опциона и срок его действия; текущую цену базовых акций и ожидаемое изменение цен на них , - ожидаемую величину дивидендов на акции. Вознаграждения на основе долевых инструментов с денежными

выплатами возникаютесли организация предоставляет работникам право на прирост фондовой стоимости долевых инструментов и ее получение денежными средствами либо предоставляет им права на погашаемые акции. Организация обязана признавать стоимость услуг и обязательство оплачивать по мере их оказания наемными работниками. Информация о выплатах на основе долевых инструментов раскрывается в отчетности исходя из трех основных ее характеристик, важных для пользователей: 1) характер и масштабы существовавших в течение отчетного периода соглашений с выплатами на основе долевых инструментов;2) методы оценки справедливой стоимости услуг и долевых инструментов 3) последствия сделок с выплатами долевыми инструментами для финансовых результатов Раскрывая методы оценки справедливой стоимости опционов на акции, организация должна показать примененную модель определения цены опциона на акции и исходные данные для расчетов, включая средневзвешенную цену акций, цену исполнения, срок действия опциона, ожидаемые дивиденды и другие необходимые данные для примененной модели. Информация о последствиях сделок на основе долевых инструментов должна помочь пользователям отчетности понять, как повлияли данные соглашения и сделки на показатели прибыли и убытков организации, ее финансовое положение