38. Признание, прекращение признания фин активов и обязательств

Признание финансовых активов и обязательств является обязательным в отчетном бухгалтерском балансе только в том случае, если данная организация получает права или при­нимает на себя обязательства по договору в отношении того или иного финансового инструмента. Они отражаются соответствен­но в активе или в пассиве баланса.

Договоры на покупку или продажу товаров (услуг) не вызы­вают необходимости отразить актив на основе полученного за­каза, также и заказчик не обязан признать обязательство. Одного договора мало. Признание активов (обязательств) осуществляется по факту отгрузки товара или оказания услуги.

Выбор даты признания финансовых инструментов. В учетной политике организации можно предусмотреть призна­ние приобретаемых финансовых активов по дате заключения сделки или по дате расчетов. Дата заключения сделки — это день, когда организация при­нимает на себя обязательство купить некоторый финансовый актив. В этот день в бухгалтерском учете признаются подлежащий получению финансовый инструмент и обязательство по его оплате. Дата расчетов — это день, когда обусловленный договором финансовый инструмент был фактически передан организации. При этом актив признается по справедливой стоимости в день его признания, то есть с учетом изменения его справедливой сто­имости в течение периода от даты заключения сделки до даты признания данного финансового инструмента в учете.

Особенности учета залога. Предоставленный залог в обеспе­чение выданного займа (ссуды) кредитор признает в своем ба­лансе, а также признает в пассиве обязательство вернуть залог после прекращения договора займа. Если по условиям договора займа кредитор не может свободно продавать или перезаклады­вать залог в связи с договорным правом должника в любой день выкупить залог путем предоставления другого обеспечения, то кредитор не признает данный залог в своем учете и отчетности.

Получатель займа под залог (должник) обязан отразить залог отдельно от других финансовых активов, не обремененных зало­говыми обязательствами.

Прекращение признания финансовых активов проводится в бухгалтерском учете после утраты организацией контроля над данными объектами финансовых активов. Контроль над финан­совым активом утрачивается после: а) выполнения договорных условий погашения прав в отношении актива; б) истечения сро­ка действия договорных прав; в) отказа организации от своих прав по договору в отношении данного финансового актива.

Финансовый актив, признание которого в балансе прекра­щается, списывается по балансовой стоимости. Разность между балансовой стоимостью актива и суммой средств, полученных за данный актив, плюс ранее признанная на счете капитала сумма переоценки актива до его справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков.

Прекращение признания части финансового актива предпола­гает, что балансовая стоимость данного актива распределяется между оставшейся и проданной частями пропорционально спра­ведливой стоимости соответствующих статей на день продажи. При этом финансовый результат (прибыль или убыток) призна­ется только по проданной части. Когда невозможно с достаточной достоверностью определить справедливую стоимость остающей­ся части актива, ее балансовая стоимость уста­навливается равной нулю, а весь финансовый результат относит­ся за счет выручки от продажи и общей балансовой стоимости данного актива, скорректированной на ранее списанную на счет капитала сумму его переоценки по справедливой стоимости.

Прекращение признания финансовых обязательств осуществля­ется после погашения (выполнения) обязательства, его аннули­рования на законных основаниях или после истечения срока выполнения данного обязательства. Под аннулированием обяза­тельства следует также понимать его замену на другое обязатель­ство с отличающимися условиями, существенность отличия которых заставляет признать новое обязательство и прекратить признание старого. Разница между балансовой стоимостью погашенного обяза­тельства с учетом амортизации и уплаченной суммой погашения относится на счет прибылей и убытков. Частичное прекращение признания финансовых обязательств регулируется так же, как прекращение признания части финансовых активов.

Расчет и отражение финансовых результатов. Финансовый результат, возникающий при выбытии финан­сового инструмента, отражается на счете прибылей и убытков. Он определяется по следующей общей формуле:

ФР = В + НА - НО - БС + НП - НУ,

где ФР — финансовый результат от операции выбытия финансо­вого инструмента; В — выручка (возмещение), полученная от выбытия актива; НА — новый актив, полученный в счет возмещения; НО — новое обязательство, возникшее в результате операции по выбытию; БС — балансовая стоимость выбывшего объекта; НП — прибыль, накопленная на счетах капитала в результате проведенных переоценок объекта; НУ — убыток, накопленный на счетах капитала в результате проведенных переоценок данного объекта.