6.3. Построение системы налогообложения в России.

Границы действующей системы налогообложения России законодательно зафиксированы в Налоговом кодексе Российской Федерации. Часть 1 его введена 31 июля 1998 г. (Закон №146-ФЗ), часть II 5 августа 2000 г. (N 117-ФЗ).

Если с 1993 до 1996 года в России в результате принятия негативного по сути Указа Президента от 22 декабря 1993г. №2268 «О формировании республиканского бюджета и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 году», практически до введения нового налогового законодательства действовало около 100 налогов, то НК РФ существенно уменьшил их общее количество.

Каждый из взимаемых налогов направляется в бюджет соответствующего уровня – федеральный, субъекта федерации или местный. Некоторые налоги делятся на части, определенные законом и самостоятельно плательщиком направляются в разные бюджеты. Например, налог на прибыль, до 01.01.2005 г. определялся по ставке 24 % от балансовой прибыли, в том числе 19,0% направлялось в бюджет субъекта (в т.ч. 2% - в бюджет местного уровня, на территории которого расположено предприятие), с 01.01.2005г. доля налога на прибыль в бюджет субъекта уменьшена до 17,5% (в т.ч. 2% - в местный). Сейчас он определяется по ставке 20%, в том числе 18% уходит в бюджет субъекта. Распределение в местные бюджеты не предусмотрено. Разница направляется в федеральный бюджет. На долговые обязательства и дивиденды установлены меньшие ставки налога на прибыль — 0%, 9%, 15%. Такие налоги называются регулирующими.

Структура системы налогообложения выглядит следующим образом (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ с изменениями):

Федеральные налоги и сборы: 1. НДС; 2. Акцизы на отдельные виды товаров, 3. налог на доходы физических лиц; 4. ЕСН (с 01.01.2010 - страховые взносы); 5. налог на прибыль с организаций; 6. налог на добычу полезных ископаемых; 7. водный налог; 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9. государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы: 1. налог на имущество организаций; 2. налог на прибыль; 3. транспортный налог; 4. налог на игорный бизнес; 6. региональные лицензионные сборы. Отменены дорожный налог и налог с продаж.

Местные налоги и сборы: 1. земельный налог; 2. налог на имущество физических лиц; 3. налог на наследование или дарение; 4. местные лицензионные сборы. Отменены налог на рекламу и сбор на содержание милиции.

Некоторые налоги в соответствии с ежегодно принимаемыми законами о бюджетах изменяют уровень бюджетного обеспечения. Например, до 2005 года налог на прибыль (24% от прибыли предприятия) распределялся в следующих пропорциях – 5% в федеральный бюджет, 19 – в бюджет субъекта федерации, в том числе 2% в местный бюджет той администрации, на территории которой находится данное предприятие. Начиная с 01.01.2005 года доля отчислений в бюджеты субъектов уменьшилась до 17,5% (в том числе 2% - в местные бюджеты). При этом бюджет, например, Иркутской области, уменьшился на сумму около 400 млн. руб. С 01.01.2006 года Законодательным собранием Иркутской области принято решение, в соответствии с которым все 17,5% остаются в бюджете области. Сейчас этот налог составляет 20% из которых 18 остаются в бюджете субъекта.

Распределение налогов между бюджетами бюджетной системы таково, что самые обильные и просто собирающиеся переданы в ведение федерального уровня, труднособирающиеся переданы субъектам и местным образованиям. Ставка налога на имущество составляет от 0,3 до 1,5% в год от стоимости имущества.

Для того, чтобы представить распределение функций, выполняемых разными бюджетами, рассмотрим направления финансирования на всех уровнях:

Исключительно из средств федерального бюджета финансируются следующие виды расходов общегосударственного уровня:

1 обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосударственное управление; 2 функционирование федеральной судебной системы; 3 международная деятельность государства; 4 национальная оборона, обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных предприятий, правоохранительная деятельность; 5 фундаментальные исследования и содействие НТП; 6 государственная поддержка промышленности, энергетики, строительства, сельского хозяйства, транспорта, связи, атомной энергетики; 7 ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба; 8 исследование и использование космического пространства; 9 формирование федеральной собственности и пополнение государственных запасов, фондов и резервов; 10 содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти РФ (в том числе учреждений социальной сферы); 11 обслуживание и погашение государственного долга РФ; 12 компенсации государственным внебюджетным фондам расходов на выплату пенсий, пособий, других социальных выплат; 13 выборы и референдумы РФ; 14 финансовая поддержка субъектов РФ; 15 другие расходы.

Исключительно из бюджетов субъектов РФ финансируются функциональные виды расходов, связанные с осуществлением их полномочий:

1 обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов РФ; 2 обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ; 3 выборы и референдумы субъектов РФ; 4 формирование государственной собственности субъектов РФ; 5 осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ; 6 содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ; 7 оказание финансовой помощи местным бюджетам; 8 компенсация дополнительных расходов, связанных с увеличением или уменьшением бюджета; 9 финансирование деятельности СМИ субъектов РФ; 10 другие расходы.

Исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

1 содержание органов местного самоуправления; 2 формирование муниципальной собственности и управление ею; 3 организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления; 4 содержание муниципальных органов охраны общественного порядка и противопожарной безопасности; 5 организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства; 6 муниципальное дорожное строительство и содержание дорого местного значения; 7 благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований; 8 организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных); 9 содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов; 10 организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления; 11 охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований; 12 реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления; 13 обслуживание и погашение муниципального долга, целевое дотирование населения, содержание муниципальных архивов; 14 проведение муниципальных выборов и местных референдумов.

Совместно за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

1. государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитена; 2 обеспечение правоохранительной деятельности; 3 научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, обеспечивающие НТП; 4 обеспечение социальной защиты населения; 5 обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности; 6 обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба; 7 развитие рыночной инфраструктуры; 8 обеспечение деятельности СМИ; 9 финансовая помощь другим бюджетам; 10 прочие расходы, находящиеся в совместном ведении.

Налоговая система РФ крайне несовершенна. Основные недостатки ее следующие:

- противоречивость и запутанность налогового законодательства, его нестабильность и непредсказуемость, существенные изменения некоторых налогов.

- сложный порядок определения налогооблагаемой базы большинства налогов;

- чрезвычайно высокое налоговое бремя для предприятий, подавляющее деловую активность потенциальных инвесторов (совокупное налогообложение дохода предприятий составляет от 60 до 85%) – напомнить структуру стоимости;

- несоблюдение многих принципов налогообложения, в том числе принципа справедливости, когда низко обложение сверхвысоких доходов, а также деятельности, связанной с продажей национального достояния – ресурсов;

- излишне жесткие санкции за нарушение налогового законодательства;

- уклонение от налогов в связи с высоким налоговым бременем, в результате чего бюджетная система государства недополучает огромные суммы;

С 1 января 2006 года отменнена презумпция невиновности налогоплательщиков. Налоговые органы наделяются правом взыскивать налоговые штрафы в бесспорном порядке. То есть без решения суда. Причем делают они это по собственному усмотрению в отсутствие каких-либо законодательных процедур досудебного урегулирования налоговых споров. Отмену презумпции невиновности инициировал президент. Администрация президента под лозунгом разгрузки судов от налоговых дел на "копеечные" суммы предложила ввести внесудебный порядок взыскания налоговых штрафов на мелкие суммы – до 50 тыс. рублей с организации и до 5 тыс. рублей с индивидуального предпринимателя.

ГосУдарственные и муниципальные финансы