37. Прямые и косвенные расходы. Особенности их признания

Расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.

Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода в полном объеме.

Для прямых расходов НК предусмотрен особый порядок признания (ст. 318).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Если организация занимается оказанием услуг, то она вправе все сумму прямых затрат относить на уменьшение доходов, даже если есть недооказанные услуги (это правило д.б. закреплено в учетной политике).

Все прямые расходы, понесенные отчетном налоговом периоде необходимо разделить на:

1. Расходы, оставшиеся в виде МПЗ – не учитываются в составе расходов.

2. Расходы, находящиеся в стоимости ГП (в т.ч. отгруженной, но не реализованной) - не учитываются в составе расходов.

3. Расходы, приходящиеся на реализованную продукцию - учитываются в составе расходов. Отражаются в налоговой декларации отдельной строкой «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (Р,У)».

Сумма прямых расходов, уменьшающая налоговую базу в отчетном периоде, определяется как: сумма всех произведенных в текущем периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца) – сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, на конец периода – сумма прямых расходов, относящихся к ГП на складе на конец периода – сумма прямых расходов на отгруженную, но не реализованную продукцию (к покупателю не перешло право собственности) на конец периода.

Порядок оценки НЗП по прямым расходам налогоплательщики закрепляют в учетной политике. Оценка может проводится на основании данных ПД и регистров о движении сырья, материалов и т.д. в производстве либо методом прямой инвентаризации – полного пересчета и оценки НЗП.

В состав прямых расходов обязательно входят:

• Материальные расходы (материалы составляющие основу будущей ГП).

• Прямая з/п – з/п работников, занятых непосредственно изготовлением продукции.

• Амортизация (ОС, непосредственно участвующих в изготовлении продукции).

Налогоплательщикам выгодно как можно больше расходов включить в состав косвенных, т.к. они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Однако закрепление наиболее выгодного перечня прямых расходов должно опираться на обоснование, напрямую следующее из особенностей производственного процесса.

38. Налоговый учет амортизируемого имущества.

Налоговый учет амортизируемого имущества регулируется ст. 256-259 НК РФ.

К амортизируемому имуществу относят:

- ОС, стоимость которых более 40 тыс.руб.;

- капитальные вложения в арендованные ОС, кот. были произведены в форме неотделимых улучшений. Амортизация может начисляться либо у арендатора, либо у арендодателя;

- НМА – результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве продукции или для управленческих нужд более 12 мес. Организация должна иметь провоустанавливающие документы, подтверждающие исключительные права (патенты, свидетельства).

Не относят к ам. имуществу:

- земельные участки, лесной фонд;

- имущество бюджетных организаций, которое приобретено за бюджетные средства и предназначено для использования в бюджетной деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений, либо приобретено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности;

- объекты внешнего благоустройства (газоны, клумбы, дорожки);

- книги и брошюры, произведения искусства;

- продуктивный скот.

Также не относят к ам. имуществу те объекты ОС, которые:

- переданы в безвозмездное пользование;

- переведены по решению руководства на консервацию (свыше 3-х мес.);

- находятся по решению руководства на реконструкции и модернизации (свыше 12 мес.).

Стоимость ОС определяется:

1. первоначальная стоимость – формируется из расходов на приобретение, доставку, наладку, и прочие расходы, произведенные до ввода в эксплуатацию (отражаются в регистре формирования стоимости ам. имущества). Сумма НДС и акцизов исключается из первоначальной стоимости ам. имущества;

2. остаточная стоимость ам. имущества = первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации.

Порядок начисления амортизации:

1. определяется первоначальная стоимость;

2. определяется СПИ - период, в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

НК РФ предусматривает 10 амортизационных групп. Чтобы привязать объект ОС к амортизационной группе, необходимо воспользоваться Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 «Об амортизационных группах» и ОКОПФ.

Амортизационная группа имеет период (в годах). Налогоплательщик вправе выбрать любое количество месяцев из этого диапазона. Составляется приказ руководителя об установлении СПИ.

Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов (Ст.259 НК):

1. линейный метод;

2. нелинейный метод.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.

Нелинейный метод. Его суть в том, что амортизируются не отдельные объекты ОС, а амортизационная группа в целом. Для этого определяется суммарная стоимость амортизационной группы. Для каждой группы НК РФ предусмотрен свой %.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле:

А =(K /100) x B,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца СПИ.

Кодексом может предусматриваться применение повышающих коэффициентов в следующих случаях:

- повышенная сменность;

- лизинг;

- для ОС промышленного с/х (интенсивные отрасли с/х – свинокомплексы, птицефабрики).

Если амортизируемый объект ОС, приобретенный налогоплательщиком, до этого был в эксплуатации, то норма амортизации определяется с учетом (за минусом) количества мес. его эксплуатации предыдущим собственником.

В налоговом учете ам. отчисления могут быть как прямыми, так и косвенными. Если они косвенные, то полностью списываются в расходы для целей налогообложения прибыли.

Налогоплательщик обязан приостанавливать начисление амортизации, если он передал безвозмездно имущество, законсервировал его, началась реконструкция и модернизация (свыше 12 мес.).

Налогоплательщик вправе в некоторых случаях часть первоначальной стоимости (10-30% для 3-7 ам. групп) списать в расходы единовременно. Тогда первоначальная стоимость определяется за вычетом ам. премии. Порядок применения ам. премии закрепляется в учётной политике для целей налогового учета. Ам. премия всегда является прочим косвенным расходом.