32. Этапы процесса постановки налогового учета

Налоговый учет в организации, у индивидуального предпринимателя осуществляется согласно нормам Налогового Кодекса Российской Федерации.

Постановка налогового учета требуется чаще всего при регистрации новой фирмы, перед началом ее работы с целью выбора оптимальной схемы налогообложения. Но это не единственный случай, также она необходима, если:

• в компании происходит изменение или добавление новых видов деятельности;

• предприятие переходит на упрощенную схему налогообложения;

• требуется реорганизация системы учета с целью оптимизации налогообложения;

• предприятие начало свою деятельность, но еще не решило вопрос о построении бухгалтерского и налогового учета, тем самым нарушая налоговое законодательство.

Постановка налогового учета включает в себя следующие этапы:

1) Изучение технологии производства предполагает:

- выявление основных и вспомогательных технологических процессов с целью формирования перечня прямых и косвенных расходов;

- выявление видов деятельности, по которым может возникать НЗП;

- определение персонала, непосредственно участвующего в производстве ( их зар. плата будет прямым расходом);

- определение классификации оборудования, которое непосредственно участвует в производстве.

2) Изучение системы оплаты труда, работа с кадровой службой:

- изучается штатное расписание, должностные инструкции (дает информацию об эк.обоснованности аутсорсинга некоторых услуг);

- изучаются трудовые договоры (анализ выплат и компенсаций, которые включаются в налоговую базу), коллективный договор (дает инф. для анализа обоснованности выплат премий и др. расходов, связанных с обеспечением нормальных условий труда и их включение в расходы для целей определения налоговой базы), договоры гражданско-правового характера.

3) Изучение договорной работы предприятия (юридический отдел):

- анализ соответствия содержания договоров тому, как операции отражаются в налоговом и бух. учете;

- анализ штрафных санкций;

- анализ цен, особенно между взаимозависимыми компаниями.

4) Изучение работы отдела секретариата, связей с общественностью:

- анализ своевременности и достоверности информации о контрагентах;

- изучение порядка оформления представительских, командировочных расходов, расходов на подписку, публикации

5) Работа с маркетинговой службой:

- изучается система рекламных мероприятий;

- ценовая политика;

- разрабатываются формы документов для обоснования скидок, объемов рекламных акций и т.д.

6) Работа с бухгалтерской службой:

- изучение документооборота, форм документов, их утверждение в составе учетной политики для целей н/обл;

- анализ правильности ведения бух. учета;

- изучаются нетипичные для данного предприятия ситуации и порядок их отражения;

- порядок отражения в бух. учете расходов, которые не принимаются для целей н/обл.

7) Выбор модели налогового учета:

- разработка регистров нал. учета, необходимых для исчисления налоговой базы;

- выбор системы автоматизации и программного продукта.

33. Налоговый учет доходов по налогу на прибыль организации

Доход – это экономическая выгода. Признается в налговом учете, если ее можно оценить, если она подлежит получению деньгами или иным имуществом.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. Одни и те же доходы не могут быть учтены дважды.

Доходы подразделяются:

1. доходы, учитываемые при налогообложении прибыли

1.1 доходы, связанные с производством и реализацией

1.2 внереализационные доходы

2. доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли (закрытый перечень).

При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг (как собственного производства, так и ранее приобретенных), имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

• метод начисления;

• кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.

Внереализационные доходы — это доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции, т.е. доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

В ст. 250 НК РФ приведен открытый перечень внереализационных доходов налогоплательщика. В частности, к ним относятся доходы:

1 полученные дивиденды;

2. штрафы, пени за нарушения договорных обязательств;

3. доходы от сдачи имущества в аренду;

4. %, полученные по займам, кредитам;

5. доход от участия в простом товариществе;

6. стоимость излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации.

К доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, относятся, в частности (ст. 251):

1.авансы полученные;

2. любое имущество или имущественные права, полученные в виде задатков;

3. взносы в УК;

4. имущество, полученное по договору кредита/займа;

5. имущество, полученное от учредителей, чья доля в УК более 50%.

34. Налоговый учет материальных расходов.

В налоговом учете материальные расходы признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Перечень материальных затрат приведен в п. 1 ст. 254 НК РФ. К данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, кроме основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

К материальным расходам относят стоимость:

• покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);

• покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

• покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;

• топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;

• работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;

• имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);

• затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам приравниваются:

• издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением предусмотренных ст. 261 Налогового кодекса РФ);

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;

• технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);

• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д. (п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Условия признания материальных расходов:

Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода (обязательно выполнение одновременно всех 3х условий). Момент признания в налоговом учете материальных расходов в отношении материально-производственных запасов совпадает с датой передачи этих ценностей в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налого­плательщиком акта приемки-передачи.

В налоговом учете стоимость материальных ценностей формируется в момент их поступления к налогоплательщику согласно п. 2—4 ст. 254 НК РФ. Она определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей. В стоимости сырья и материалов не учитываются суммы предъявленного поставщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Выявленные при инвентаризации излишки МПЗ оцениваются по рыночной стоимости.

Чтобы обобщать информацию о движении поступивших на предприятие партий сырья и материалов, целесообразно формировать специальный налоговый регистр. В нем отражаются операции по поступлению и отпуску МПЗ в производство.

Если налогоплательщик самостоятельно изготавливает материально-производственные запасы для собственного потребления, их стоимость определяется аналогично стоимости готовой продукции (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Сумма материальных расходов должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов. К возвратным отходам не относятся материалы, передаваемые в другие подразделения в качестве полноценного сырья. Возвратные отходы м.б. оценены по пониженной цене исходного материала либо по цене реализации (в случае продажи на сторону).

В расходы при определении налогооблагаемой базы включается та стоимость МПЗ, которая отпущена в производство.

Методы оценки сырья и материалов при списании

Сырье и материалы, списываемые при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), оцениваются одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод оценки по стоимости единицы запасов подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости. Существует два варианта применения этого метода.

Средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

Метод ФИФО предполагает оценку материалов по ценам первых закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Обычно такой способ оценки применяется, если предприятие ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Если есть основания предполагать, что цены на материально-­производственные запасы существенно повысятся, целесообразно использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних закупок.

Налогоплательщик вправе установить разные способы списания стоимости по отдельным группам материальных ценностей. Это не противоречит нормам действующего законодательства. Расчет стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде, целесообразно вести в специальном регистре.