51. Учет долгосрочных кредитов и займов

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счёт собственных источников невозможно.

Банковский кредит предоставляется организациям, как правило, под укрупненные объекты кредитования или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов регулируются правилами банков.

Взаимоотношения между банком и организацией-заёмщиком регулируются кредитным договором, в котором фиксируются:

• объекты кредитования и срок кредита;

• условия и порядок его выдачи и погашения;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок уплаты;

• перечень документов.

Кредиторами по такому договору могут выступать только банки и др. кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ.

Предмет договора – денежные средства.

Кредиты могут быть погашены как единовременным взносом, так и в рассрочку.

Заём – договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же качества.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины % различают банковские и коммерческие кредиты, а по срокам погашения – краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Долгосрочные кредиты и займы предоставляются в инвестиционных целях для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются на новое строительство, техническое перевооружение, реконструкцию и другие капитальные вложения. Средний срок их погашения – от 3 до 5 и более лет.

Учёт расчетов по кредитам и займам осуществляется на основе ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ-15/01, утвержденного приказом МинФина РФ №60н-05.

Учёт долгосрочных кредитов ведется на пассивном счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счёта показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода. Оборот по дебету показывает суммы, перечисленные в погашение кредита, а оборот по кредиту показывает суммы, полученные в кредит. Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.

1. Получен долгосрочный кредит на счёт денежных средств

Д^т 51, 52 К^т 67

2. Погашен долгосрочный кредит

Д^т 67 К^т 51, 52

3. Проценты по долгосрочному кредиту учтены в составе прочих расходов организации.

Д^т 91 К^т 67

4. Проценты по кредитам, связанные с приобретением ОС, НМА и т. д. до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов следующей записью:

Д^т 08 К^т 67

5. Поступили материалы, купленные за счет процентов по долгосрочному займу

Д^т 10 К^т 67

6. Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль

Д^т 91/2 К^т 67

Из общего правила начисления % имеется два исключения:

1. если заемные средства использовались в виде уплаты аванса по приобретению МПЗ или выполненным расчетам, то % относятся на увеличение дебиторской задолженности

Д^т 60, 76 К^т 67

При получении МПЗ и услуг

Д^т 10, 25, 26 К^т 67

2. Оно связано с получением кредита для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов), в этом случае начисление % отражается проводкой:

Д^т 07, 08 К^т 67

52. Заемные средства, полученные путём приобретения материально-производственных запасов, работ, услуг

53. Привлечение заемных средств, путем выдачи векселей и продажи облигаций

54. Учет внутренних займов

55. Учет кредитов и займов

Учет по кредитам и займам организации осуществляется на основе Положения по бух.учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бух.учета предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расходы по долгосрочным кредитам и займам». Операции учета расчетов по краткосрочным кредитам отображают следующим образом:

-получение кредитов и займов на счета денежных средств организации (Д51 «Расчетные счета», 52 «валютные счета», К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам);

-погашение кредитов и займов, возврат неиспользованного кредита (Д66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», К51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проценты по краткосрочному кредиту (займу): Дсубсчета 91.2 «Прочие расходы», К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты по кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных внеоборотных активов относят на счета: Д08 «Вложение во внеоборотные активы, К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, полученные на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на себестоимость приобретенных ценностей: Д10 «Материалы», К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы: Дсубсчета 91.2 «Прочие расходы», К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Заем – это договор, по которому одна из сторон предлагает другой стороне в пользовании деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же качества. Займы можно получить на срок до одного года – краткосрочные и на срок выше одного года – долгосрочные. Для учета этих заемных средств используют два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчета «Расчеты по долгосрочным займам».

Получение коммерческого кредита оформляют :Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг: Д50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; К67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При возврате займов составляют: Д66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; К51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проценты по займам могут учитываться разными способами:

-суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям (Д50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда; К98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов;

-проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно (Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидентам и другим доходам»; К91 «Прочие доходы и расходы».