Вопросы 39-44Налоговое регулирование и система обязательных платежей

Тема 1. Акцизы

1. Плательщики и носители акцизов

2. Предметы обложения акцизами и объект обложения

3. Порядок определения налоговой базы и уплаты акцизов

Тема 2. Пошлины и сборы

1. Понятия и виды пошлин и сборов

2. Государственная пошлины

3. Таможенная пошлина

Тема 3. Природоресурсные налоги

1. Понятие природоресурсной ренты и основы ее обложения.Виды природоресурсного обложения.

2. Общая характеристика природоресурсных налогов

Тема 4. Промысловое налогообложение

1. Понятие и история развития промыслового налогообложения

2. Современные виды промыслового налогообложения

Тема 1. Акцизы

1.Плательщики и носители акцизов

2.Предметы обложения акцизами и объект обложения

3.Порядок определения налоговой базы и уплаты акцизов

1. Плательщики и носители акцизов

Налогоплательщиками акциза признаются, как правило, организации и индивидуальные предприниматели - производители подакцизных товаров и, как исключение, организации и индивидуальные предприниматели, получившие на основании решений уполномоченных органов конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, получившие в собственность подакцизное сырье для использования в производстве, а также импортеры, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, если они совершают операции по реализации с подакцизными товарами.

Носителями акцизов являются конечные потребители подакцизных товаров.

Поэтому акцизы называются одноступенчатыми косвенными налогами.

2.Предметы обложения акцизами и объект обложения

Предметы обложения акцизами – подакцизные товары:

1) этиловый спирт, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 %, спиртосодержащая продукция, не являющаяся алкогольной, с объемной долей этилового спирта более 9 %;

2) табачная продукция;

3) легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

4) автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, печное бытовое топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Объект обложения –

1) реализация подакцизных товаров внутри страны как с переходом права собственности, так и при отсутствии перехода права собственности, то есть для собственных нужд, не связанных с использованием для производства подакцизных товаров;

2) получение в собственность подакцизного сырья для производства в случаях, прямо предусмотренных НК РФ: приобретение права собственности при условии оприходования денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; приобретение права собственности при условии оприходования прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

3) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров.

3.Порядок определения налоговой базы и уплаты акцизов

Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от ставки акциза:

1. Если ставка акциза, применяемая к подакцизному товару, определяется в твердой сумме, то есть является твердой или специфической, то налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2. Если ставка акциза, применяемая к подакцизному товару, определяется в процентах, то есть является адвалорной, то налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен либо средних цен реализации в предыдущем налоговом периоде без учета акциза и налога на добавленную стоимость;

3. Если ставка акциза, применяемая к подакцизному товару, является комбинированной, то есть состоит из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, то налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки

Условием отдельного определения налоговой базы по каждому из видов подакцизных товаров и применения дифференцированных ставок является раздельный учет, а его отсутствие является основанием для применения максимальной налоговой ставки.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой акциза по облагаемым акцизам операциям и суммой акциза, уплаченной при приобретении либо ввозе подакцизных товаров в качестве сырья для производства подакцизных товаров, а также в качестве сумм авансовых платежей по акцизам (налоговые вычеты по акцизам).

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Особенностью уплаты акциза является то, что по внутренним оборотам по реализации подакцизных товаров акциз подлежит уплате, как правило, по месту производства подакцизных товаров, а по внешним - вопросы уплаты акцизов решаются с учетом таможенного законодательства Таможенного Союза и таможенного законодательства РФ о таможенном деле.