Понятие мпз и их классификация
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д) являются предметами труда и в производственном процессе используются однократно. Стоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт, и при этом занимает довольно большой удельный вес в его себестоимости, особенно в строительстве.
Материально-производственные запасы - активы, используемые организациями в производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), или приобретаемые для продажи, а также используемые для их управленческих нужд.
В соответствии с ПБУ 5/01
- материалы – это часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд.
готовая продукция – Часть МПЗ, в виде законченных обработкой изделий, предназначенных для продажи
НЗП – изделия, не законченные обработкой к концу месяца
Товары – часть МПЗ, приобретенных для последующей перепродажи.
(ПБУ 5/01 не применяется в отношении незавершенного производства.)
Материалы относятся к оборотным средствам предприятия.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют
классификация,
оценка
выбор единицы учета.
Все материалы по способу их использования и назначению в процессе производства подразделяются на:
сырьё;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
топливо;
тара и тарные материалы;
запасные части;
прочие материалы;
материалы, переданные в переработку на сторону;
строительные материалы;
инвентарь и хозяйственные принадлежности.
По функциональной роли ПЗ подразделяются:
Основные, которые составляют основу ГП(сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты)
Вспомогательные, которые предают ГП определенные качества и свойства(краски, лаки, шурупы, клей), используются для содержания средств труда(смазочные и обтирочные материалы) и на другие цели ( уборка помещений). В составе вспомогательного материала выделяют: топливо, тару и тарные материалы, запчасти, хозяйственно-производственный инвентарь.
Такое деление лежит в основе синтетического учета материалов.
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).
Оценка производственных запасов и методы учета заготовление материалов
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.
Фактическая себестоимость - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.
Стоимость материалов, поступающих на предприятие, зависит и от способа их приобретения:
вклад в Уставный капитал- денежная оценка, согласованная с учредителями;
по договору мены - стоимость обмениваемого имущества в соответствии договором мены;
дарение - рыночная стоимость на дату оприходования;
изготовление - фактические затраты, связанные с производством;
приобретение за плату - фактически произведенные расходы по приобретению.
Фактическими затратами на приобретение МПЗ включают:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
расходы по заготовке и доставке, если они не включены в договорную цену, включая расходы по страхованию;
затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в состав фактической себестоимости материалов.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления материалов.
Фактическая себестоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством:
снижение цены в течение года;
частично устарели;
потеряли первоначальное качество.
Для учета всех видов материальных ценностей, объединяемых понятием «производственные запасы», используется активный балансовый счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета.
В соответствии с учетной политикой, учет материалов может осуществляться:
В договорных ценах
В учетных ценах (плановая себестоимость)
Если в текущем учете используются договорные цены, то по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) для доведения договорных цен до фактической себестоимости.
ТЗР рассчитываются по группам материалов (сырьё, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). Для расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.
Расчет по фактической себестоимости:
Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:
где УЦн – стоимость материалов на начало месяца по учетной цене; (дог ц.)
УЦп – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене. (дог.ц.)
Факт. Себестоимость материалов =Договорная цена + ТЗР
Фактическую себестоимость материалов можно формировать непосредственно на счете 10 «Материалы». При этом ТЗР учитываются на специальном субсчете 10/тзр
В учете производятся записи
Операции |
Д-т |
К-т |
Поступили материалы от поставщика по договорной цене (без НДС |
10 |
60 |
Отражен НДС по приобретенным материалам |
19 |
60 |
Учтены ТЗР |
10/тзр |
10,60,70,69,71 и тд. |
Отражен НДС по тзр |
19 |
60 |
НДС принят к зачету |
68 |
19 |
Материалы отпущены на склад: основное пр-во |
20 |
10 |
Нужды цеха |
25 |
10 |
Нужды завода управления |
26 |
10 |
Списываются ТЗР |
20 |
10/тзр |
|
25 |
10/тзр |
|
26 |
10/тзр |
ТЗР по отпущенным материалам списываются пропорционально договорной стоимости этих материалов на дебет тех счетов, куда относили расход материалов
При большом объеме МПЗ фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков, за перевозку, за погрузо-разгрузочные работы и пр.). Движение же материалов происходит в организации ежедневно, документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и отражаться в учете. Поэтому появилась необходимость использовать в текущем учете твердые заранее установленные цены, называемые учетными ценами.
Ими могут быть плановые, планово-расчетные или средние покупные цены.
Если материалы учитываются в учетных ценах, то в конце месяца рассчитывается % и сумма отклонения фактической себестоимости материалов от плановой цены и учетная стоимость материалов доводится до фактической себестоимости:
Факт. Себестоимость материалов =Учетная цена + перерасход(-экономия)
Операции по приобретению материальных ресурсов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дебет этого счета относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ в организацию.
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ в учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (Д сч.15), и в учетных ценах (К сч.15), списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути или не вывезенных со склада поставщика.
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается (сторнируется - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет определяться так: сальдо счета 10 (по учетным ценам)+ или - сальдо счета 16 (отклонение).
Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Операции отражаются в учете следующим образом:
Операции |
Д-т |
К-т |
Акцептован счет поставщика за материалы по договорной цене (без НДС) |
15 |
60 |
Отражен НДС по приобретенным материалам |
19 |
60 |
Учтены ТЗР |
15 |
10,60,70,69,71 и тд. |
Отражен НДС по тзр |
19 |
60 |
НДС принят к зачету |
68 |
19 |
Оприходованы материалы в учетных ценах |
10 |
15 |
Списывается отклонение по поступившим материалам |
16 |
15 |
Материалы отпущены на склад: основное пр-во |
20 |
10 |
Нужды цеха |
25 |
10 |
Нужды завода управления |
26 |
10 |
Списывается отклонение по израсходованным материалам |
20 |
16 |
|
25 |
16 |
|
26 |
16 |
Таким образом, на дебете производственных счетов формируется фактическая себестоимость материалов.
Способ, который организация выбрала для учета ТЗР, она должна отразить в своей учетной политике.