3.Налоговые проверки

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки нал-ков. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности нал-ка, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности нал-ка, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого нал-ка (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным нал-ком за уже проверенный налоговый период, за искл, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-нал-ка или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Ст 88. Камеральная налоговая проверка по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных нал-ком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности нал-ка, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления нал-ком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается нал-ку с требованием внести исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у нал-ка дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Ст 89. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении 1 налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение 1 календарного года 2 выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В искл случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства нал-ка независимо от проведения проверок самого нал-ка. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого нал-ка. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением нал-ку требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-нал-ка, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества нал-ка, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых нал-ком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Нал-к имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью нал-ка. В случае отказа нал-ка скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается нал-ку.

Форма решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

4.Сущность НДС, его плательщики, объект налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления налога и применения налоговых вычетов, сроки уплаты. (ГЛ. 21)

Налогоплательщиками (ст. 143) НДС признаются: организации; ИП; лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145)

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (раб, усл) этих организаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб. (кроме оргий и ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.) Освобождение также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Объект налогообложения (ст. 146):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1) а) передача ОС, НМА и др.им-ва организации ее правопреемнику; б) передача им-ва в пределах первоначального взноса участнику договора простого тов-ва в случае выдела его доли из им-ва, находящегося в общей собст-ти; в) передача им-ва в пределах первоначального взноса участнику хоз.общества или тов-ва при выходе;

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и органам местного;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Налоговые ставки

0 % — при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соот-щих документов;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (п.1).

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через РФ.

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами

10 % — при реализации:

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за искл. рекламного или эротического характера, книжной продукции, связ с образованием, наукой и культурой

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

18 % — в остальных случаях.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Расч. Ставки применяются при получении ден. ср-в, связ. с оплатой ТовРабУсл, при удержании налога налог. агентами, при реализации имущества, приобрет. на стороне, при реализ. С/х прод. И прод. Ее перераб. (т.е. когда НБ в ценах с НДС).

РАСЧ. СТ. = 18/(100+18)*100%=15,25%; Расч.Ст.=10/(10+100)*100%.

Налоговая База по НДС (ст. 153,154). НБ — это стоимость реализ-х ТРУ по отпускным ценам без НДС, но включающим акциз по подакцизным товарам. НБ = себестоимость + прибыль + акцизы (Цена без НДС). Выручка от реализации включает все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров, полученных в денежной или натур форме, включая оплату ценными бумагами. Т.е. при определении НБ учитываются: авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (кроме аванс платежей по товарам, не подлеж налогообложению, и товаров, экспортируемых за пределы терр РФ, если длительность их производств цикла составляет >6 мес.); ΣΣ получ за реализацию товаров в виде фин помощи на пополнение фондов спец назначения, увеличение доходов или иначе связанные с оплатой реализ. товаров; ΣΣ получв виде % (дисконта)по полученным в счет оплаты за реализованные ТРУ облигациями и векселями, % по товарному кредиту в части, превышающей размер ставки рефин-я ЦБ; Σ страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договора.

ΣНДС к уплате в бюджет = ΣНДС рассчит. исходя из НБ*НСт = (ΣНДС полученная от покупателей за реализованные им ТРУ (Кт 68) – Σ налоговых вычетов(Дт 68)).

К налоговым вычетам относятся:

1. Σ налога предъявленные плательщику при приобретении товаров. Условия: мат.ценности получены от поставщиков и оприходованы; мат ценности фактически оплачены поставщикам; мат ценности использованы для производственных нужд (или для перепродажи); при наличии счетов-фактур и др. платежных документов, где ΣНДС выделены отдельной строкой и при условии регистрации счетов-фактур в книге покупок.

2. ΣНДС, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3. ΣНДС, рассчитанная при выполнении строительно-монтажных работ хоз. способом.

4. ΣНДС, начисленная с авансов и предоплаты;

5. ΣНДС, уплаченная организацией в качестве налогового агента (согл ст.161);

6. ΣНДС, уплаченная организацией в бюджет при реализации товаров в случае его возврата.

ΣНДС, подлежащие вычету, не относятся на затраты (ст.170). В отдельных случаях Σ, уплаченные поставщикам, относятся на затраты: если приобретенные товары использованы для производства товаров, не

подлежащих обложению НДС; при производстве и передаче товаров для собственных нужд; при реализации ТРУ, местом реализации которых не является РФ; если операция не признается реализацией (в соотв. Со ст.146), Банки, СК и ПФ.

Налог. Период — месяц, квартал (в зависимости от выручки). Если среднемес. Выручка за посл. квартал составила менее 1 млн. руб., то налоговым периодом является квартал (уплата до 20 числа мес. След за кварталом); else — налоговый период месяц (до 20-ого след мес.). Декларация представляется в те же сроки. Налоговые агенты (организации и ИП) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

5.Н/пл-ки налога на прибыль, объект, ставки. Состав и классификация доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

(ст.246) н/пл-ки: российские оргии; иностранные оргии, осущ. свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

(Ст.247) объектом налогообложения по налогу на прибыль оргий признается прибыль, полученная н/пл-ком, т.е.:

1) для росс. оргий – получ. доходы, уменьш. на величину произведенных расходов;

2) для иностранных оргий, осущ. деятельность в РФ через постоянные предст., - полученные через эти постоянные предст. доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными предст-ми расходов;

3) для иных иностранных оргий - доходы, полученные от источников в РФ.

Классификация доходов:

1. К доходам (ст.248) относятся:

1) доходы от реал. ТРУ и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные н/пл-ком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы опр. на осн. первичн. документов и документов нал. учета.

2. Имущество (работы, услуги) или имущ. права считаются полученными безвозмездно, если такое получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущ. права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные н/пл-ком доходы, стоимость которых выражена в иностр. валюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы от реал. (ст.249) Это выр. от реал. ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных, выр. от реал. имущ. прав. Выр. от реал. определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ТРУ или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.