Тема 3. Учет денежных средств и расчетов

В данной теме мы рассмотрим вопросы учета кассовых операций организации, движения денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках, движение валютных средств. В этой же главе познакомимся с учетом текущих обязательств и расчетов.

В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не более трех дней, включая день получения денег в банке.

В случае, если предприятие не предоставило расчет ни в один из обслуживающих его банков, то лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе – сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о производственных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса».

Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в уполномоченных банках для оплаты командировочных расходов работников. Покупка иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется на основании представляемых предприятием заявок, в которых указываются номера и даты приказов по предприятию о командировании ее работников за границу.

Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса» открываются субсчета «Валютная касса».

Схема типовых бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» представлена в таблице 1.

Таблица 1

Схема типовых бухгалтерских записей по счету 50 «Касса»

Д 50 «Касса» К
Сн			Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы		Д 51 «Расчетные счета»
К 51 «Расчетные счета»	Сняты с расчетного счета и оприходованы наличные деньги в кассу
К 52 «Валютные счета»	Оприходована в кассу иностранная валюта, снятая с валютного счета	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта		Д 52 «Валютные счета»
К 55 «Специальные счета в банках»	Оприходованы в кассу денежные средства, снятые со специального счета в банке	Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке		Д 55 «Специальные счета в банках»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства	Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства		Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Покупатель внес в кассу аванс за предстоящую поставку готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг	Возвращен из кассы аванс, полученный от покупателя		Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие по договору краткосрочного кредита	Выданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита		Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и сборам»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Сдан в кассу остаток не израсходованного аванса подотчетным лицом	Выдано подотчет		Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Оприходованы в кассу денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба	Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет		Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Окончание таблицы 1

Д 50 «Касса» К
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Внесены наличные денежные средства в счет вклада в уставный капитал	Выдана заработная плата	Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 76-2 «Расчеты по претензиям»	Поступили в кассу денежные средства по признанной (присужденной) претензии	Выплачена из кассы работникам депонированная заработная плата	Д 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
К 90-1 «Выручка»	Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)	Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров	Д 81 «Собственные акции (доли)»
К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы	Выявлены излишки средств в кассе	Выявлена недостача средств в кассе	Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 «Расчетные счета». В случае, если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ.

Схема типовых бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета» приведена в таблице 2.

Таблица 2

Схема типовых бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета»

Д 51 «Расчетные счета» К
Сн		Перечислено с расчетного счета поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности	Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 50 «Касса»	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства

Окончание таблицы 2

Д 51 «Расчетные счета» К
К 51 «Расчетные счета»	Перечислены денежные средства с одного расчетного счета на другой	Зачислена на расчетный счет купленная иностранная валюта	Д 52 «Валютные счета»
К 60 «Расчеты с поставщиками»	Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	Д 55 «Специальные счета в банках»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков за товары, работы, услуги	Перечислен аванс поставщикам	Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
К 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков за товары, работы, услуги	Перечислены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К 86 «Целевое финансирование»	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования	Перечислена с расчетного счета заработная плата	Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»			Д 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»
Ск

Учет валютных средств ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета».

Согласно закону «О валютном регулировании и валютном контроле» часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52.1 «Валютные средства».

Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:

Д 51 «Расчетные счета»

К 91-1 «Прочие доходы»

Списание проданной валюты отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 57 «Переводы в пути».

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы»- сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валютной прибыли.

Валюта может покупаться:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Д 57 «Переводы в пути»

К 51 «Расчетные счета»

Схема типовых бухгалтерских записей по счету 52 «Валютные счета» приведена в таблице 3.

Таблица 3

Схема типовых бухгалтерских записей по счету 52 «Валютные счета»

Д 52 «Валютные счета» К
Сн		Перечислено поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности и т.п в иностранной валюте	Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 50 «Касса»	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Получена от покупателей оплата товаров, услуг и зачислена на валютный счет	Перечислен аванс поставщикам в иностранной валюте	Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	Получена и зачислена на валютный счет от покупателей предоплата товаров, работ, услуг	Возвращены излишние уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте	Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Поступили на валютный счет предприятия денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита	Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Возвращены на валютный счет неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, ранее выданные под отчет	Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа	Д 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
К 90-1 «Выручка»	Поступили средства в иностранной валюте за проданную продукцию	Выплачена с валютного счета депонированная заработная плата	Д 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
К 98-2 «Безвозмездные поступления»	Оприходована иностранная валюта, полученная безвозмездно	Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у акционеров	Д 81 «Собственные акции (доли)»
К 91-1 «Прочие доходы»	Включена в состав прочих доходов положительная курсовая разница по валютному счету	Включена в состав прочих расходов отрицательная курсовая разница по валютному счету	Д 91-2 «Прочие расходы»

Окончание таблицы 3

Д 52 «Валютные счета» К
К 57 «Переводы в пути»	Зачислена на расчетный счет приобретенная иностранная валюта	Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли)	К 57 «Переводы в пути»

К числу текущих обязательств и расчетов предприятий относятся:

- расчеты с персоналом по оплате труда;

- расчеты по налогам и сборам;

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- расчеты с покупателями и заказчиками.

Расчеты с сотрудниками по операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы и премий осуществляется по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 70.

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

возврат полученных авансов;

возврат сумм, полученных в подотчет;

возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

алименты на содержание детей и родителей;

платежи за товары, приобретенные в кредит;

профсоюзные взносы;

взносы по личному страхованию;

оплата кредитов и займов;

квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

прочие платежи.

Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

возмещение вреда, причиненного здоровью;

компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Отчисления от заработной платы - это суммы, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг). Удержания относят на начисленную оплату труда.

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 К 76 - удержан профсоюзный взнос;

Д 70 К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70 К 76 - удержано по исполнительным листам,

где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу.

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:

благотворительные цели;

обучение работников и их детей;

услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:

вырученные от продажи жилья;

использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).

Полученная в результате двухэтапного уменьшения сумма дохода носит название облагаемого дохода.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками этого предприятия осуществляют на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту этого счета отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. Типовые бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» приведены в таблице 4.

Таблица 4

Типовые бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Налоги	Бухгалтерские записи
Налог на прибыль	Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Налог на доходы физических лиц	Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Налоги на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителями (участниками), если они являются работниками данного предприятия	Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» К68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
НДС по проданным товарам (работам, услугам)	Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налоги на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Акцизы по проданным товарам (работам, услугам)	Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам»
Экспортные пошлины по проданным товарам (работам, услугам)	Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»
Налог на имущество	Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
Налог на рекламу	Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
Налог на операции с ценными бумагами	Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами»
Транспортный налог (налог с владельцев транспортных средств)	Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств»
Земельный налог	Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по земельному налогу»

Окончание таблицы 4

Налоги	Бухгалтерские записи
Сбор за пользование водными объектами	Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по оплате за пользование водными объектами»

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:

Д 68 « Расчеты по налогам и сборам»

К 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, фактически перечисленных в бюджет;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму налогового вычета по НДС

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Значительную долю в системе безналичных расчетов занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании заключенных договоров за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которых расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей») или счета учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а так же по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»)

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, делаются бухгалтерские записи:

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы владения авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При перечислении поставщику (подрядчику) денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)

Выданный аванс отражается бухгалтерскими записями:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»

К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»)

При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Д 08 «вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»)

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность пред подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Д20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расхода на продажу»)

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, делаются бухгалтерские записи:

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Затем делаются бухгалтерские записи по счету аванса:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»

В случае истечения срока исковой давности (прошло 3 года с момента возникновения кредиторской задолженности) кредиторскую задолженность необходимо списать бухгалтерскими записями:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту – суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При отгрузке покупателю продукции (товара),после того как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»)

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)) задолженность не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Получение аванса от покупателей (заказчиков) в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) отражается бухгалтерскими записями:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Начисление НДС по сумме аванса отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Начисленную сумму НДС необходимо восстановить при передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Выдача покупателем (заказчиком) простого векселя в обеспечение задолженности отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика),предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета» 50 «Касса»)

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашенной задолженности

К 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента

Контрольные вопросы:

1. Каков порядок оформления и учета кассовых операций?

2. Как ведется учет средств на расчетных счетах в банках?

3. Каков порядок учета валютных средств?

4. Напишите проводки по начислению заработной платы работникам

5. Дайте характеристику удержаний из заработной платы

6. Как следует отразить порядок учета расчетов по налогам и сборам?

7. Как отражаются в учете расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками?