2. Финансовые основы страховой деятельности

Доходы страховой организации

Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством, деятельности. В учетной практике в соответствии с Положением об особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты страховщиками налога на прибыль к доходам относятся:

• выручка страховщика;

• прочие поступления от страховой деятельности;

• доходы от иной деятельности.

Выручка страховщика складывается из следующих элементов:

— поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;

— сумм возврата страховых резервов;

— комиссионных вознаграждений и тантьем;

— возмещения перестраховщиками доли страховых выплат;

— экономии средств по ведению дел по ОМС.

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

— доходы от размещения страховых резервов и других средств;

— суммы процентов, начисленных на депо премий.

— суммы регресса;

— прочие доходы.

К доходам от иной деятельности относятся:

— прибыль от реализации основных фондов и прочих активов;

— арендная плата;

— сумма дебиторской задолженности;

— списанная кредиторская задолженность;

— прочие доходы от деятельности, не запрещенной законодательством.

Доходы страховых организаций в зависимости от источника поступления

Итак, в зависимости от источника поступления доходы страховых организаций условно делятся на три группы:

• доходы от страховых операций, которые складываются из взносов страхователей по договорам первичного страхования и доходов от перестраховочной деятельности;

• доходы от инвестиционной деятельности, состоящие из процентов по банковским вкладам, дивидендов по акциям, других доходов по ценным бумагам, доходов от недвижимости и т. д. ;

• прочие поступления, к которым относятся доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со страховыми операциями, например: проценты, начисленные на депо премии; суммы, полученные в порядке регресса. Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой организации. Их можно классифицировать по трем признакам

Расходы страховой компании

Виды расходов	Признаки классификации расходов
	по отношению к основной деятельности	по целевому назначению	по времени осуществления
1. Страховые выплаты	Связаны со страховыми операциями	Связаны с исполнением договора	Связаны с наступлением страхового случая
2. Отчисления в страховые резервы	То же	Связаны с исполнением договора	В процессе ведения договора
3. Расходы по перестрахованию	То же	То же	То же
4. Расходы по инвестициям	Непосредственно не связаны со страхованием	То же	То же
5. Расходы на ведение дел, в том числе 5. 1. Административно-хозяйственные 5. 2. Комиссионное вознаграждение 5. 3. Расходы на рекламу 5. 4. Расходы на подготовку бланков	Непосредственно не связаны со страхованием Связаны с проведением страховых операции Непосредственно не связаны со страхованием Связаны с проведением страховых операций	Опосредующие ведение договора Связаны с подготовкой и заключением договора То же То же	В процессе ведения договора То же До заключения договора То же

По времени осуществления расходы страховой организации делятся на:

— расходы, предваряющие заключение договора страхования (на рекламу, разработку страховых продуктов, оценку риска и т. д. );— расходы, осуществляемые при заключении и в процессе исполнения договора (комиссионное вознаграждение посредникам, расходы по ведению договоров);

— расходы страховщика при наступлении страхового случая (расходы по урегулированию страхового случая, выплата страхового возмещения);

— расходы страховщика при окончании договора;

— затраты, не имеющие тесной привязки к страховой деятельности;

— текущие расходы.

Финансовые результаты деятельности страховой организации

Финансовые результаты деятельности страховой организации определяются на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учитываемых для целей налогообложения прибыли страховщиков, определяемой согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На основании данного Положения финансовый результат как налогооблагаемая база исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Виды налогов для страховой организации

НДС  Налог на прибыль  Налог на имущество  Транспортный налог  Земельный налог  + страховые взносы во внебюджетные фонды

Согласно Налоговому кодексу РФ от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) освобождены операции по страхованию и перестрахованию. В то же время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности, включается в оборот, облагаемый НДС. Облагаются налогом на добавленную стоимость посреднические услуги по заключению договоров страхования, в том числе услуги страхового брокера или услуги страховой организации, работающей по договору поручения.

Источники уплаты налогов в федеральный и региональный бюджет

Источниками уплаты налогов в федеральный бюджет согласно налоговому законодательству являются:

• для налога на добавленную стоимость и специального налога —увеличение цены на услуги нестрахового характера;

• для платы за землю, налогов на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств, госпошлины и транспортного налога — себестоимость;

• для налога на прибыль — балансовая прибыль;

Источниками уплаты налогов в региональные бюджеты (налог на имущество предприятий) и в местные бюджеты (налог на рекламу и др. ) являются финансовые результаты деятельности страховых организаций.

Налоги и сборы, уплачиваемые страховыми организациями, совпадают с налогами, которые платят другие предприятия, однако исчисление некоторых из них для страховых организаций имеет определенную специфику.

Страховые организации несут ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов, предоставление необходимых документов, а также за соблюдение иных норм, установленных налоговым законодательством.

Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, довольно большой, поэтому необходима его оптимизация и более рациональный подход к организации системы исполнения СО обязательств перед бюджетами всех уровней.

Формирование налогооблагаемой базы для страховой организации

Под налогообложение подпадают такие виды прибыли, как:

• прибыль от основной (страховой) деятельности;

• прибыль от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;

• прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Доходы и расходы от реализации страхового продукта

К доходам от реализации относятся:

• страховые премии по договорам страхования, сострахования, перестрахования;

• комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование и т. д.

К расходам от реализации относятся:

• страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

• суммы страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

• комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

• вознаграждение за оказание услуг страхового агента (брокера) и т. п. ;

Внереализованные доходы и расходы

Внереализованные доходы включают:

• суммы возврата страховых резервов, образованных в предыдущие периоды, с учетом доли перестраховщиков;

• проценты на депо-премии по рискам, принятым в перестрахование;

• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования и др. ;

К внереализационным расходам относятся:

• суммы отчислений в страховые резервы (с учетом доли перестраховщиков);

• суммы процентов на депо-премии по рискам, переданным в перестрахование, и др.