12. Значение и порядок разработки внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации - документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Внутрифирменные стандарты

1. Базируются на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах

2. Включают в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

3. Требования правил аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить требованиям ФПСАД и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, членами которых они являются.

4. Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам

1) целесообразность;

2) преемственность и непротиворечивость;

3) логическая стройность;

4) полнота и детализация;

5) единство терминологической базы.

Группы внутрифирменных стандартов

1. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту.

2. Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита.

3. Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов.

4. Специализированные стандарты.

5. Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг.

6. Стандарты по образованию и подготовке кадров.

Структура внутрифирменного стандарта

• Регламентирующие параметры;

• Общие положения;

• Цель и задачи стандарта;

• Взаимосвязь с другими стандартами;

• Определение основных принципов и методик;

• Оформление;

• Перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутрифирменного стандарта (при необходимости).

13. Понимание деятельности аудируемого лица.

ФСА № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Определяет требования, предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс аудита путем устного тестирования.

К числу основных процедур знакомства с клиентом относятся:

-оценка характера отрасли;

-определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

-выяснение особенностей руководителей;

-предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

-оценка причины смены или смен аудиторов;

-знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

-выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;

-получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т. д.);

-экспресс-анализ отчетности;

-предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

-оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

•оценивать риски и выявлять проблемные области;

•эффективно планировать и проводить аудит;

•оценивать аудиторские доказательства;

•обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

–отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

–характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

–цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

–основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

–система внутреннего контроля.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются:

•основная деятельность;

•инвестиционная деятельность;

•прочие операции.

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Приобретение информации о деятельности аудируемого лица - это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита:

– до заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

–после заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.