47. Аудит налогообложения прибыли.

Аудит налогообложения прибыли (далее НП) осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утверждены Минфином РФ 23.04.2004).

Основными задачами аудита НП является получение доказательств о:

- правильности формирования налогооблагаемой прибыли;

- достоверности текущих налоговых обязательств и отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

- полноте и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Источниками информации для проверки являются:

• Положение об учетной политике,

• приказы, распоряжения организации,

• учетные регистры по счетам 99, 68,

• Главная книга,

• налоговые регистры,

• форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности,

• Декларация по налогу на прибыль.

Для подтверждения прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, изучается Отчет о прибылях и убытках и регистры бухгалтерского учета, а прибыли, рассчитанной по правилам налогового учета – Декларация по налогу на прибыль и регистры налогового учета.

Программа аудита по разделу «Налогообложение прибыли»

Существование

• Проверка обоснованности и правильности признания и формирования доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

• Проверка причин возникновения постоянных и временных разниц, обоснованности признания их в отчетном (налоговом) периоде (в разрезе видов возникших разниц).

• Проверка обоснованности и правильности применяемых налоговых ставок по налогу на прибыль.

• Проверка обоснованности и правильности отражения налогового обязательства перед бюджетом в финансовой отчетности.

Полнота

• Проверка полноты отражения в налоговом учете доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов (отсутствие неправомерно исключенных доходов и расходов и как следствие занижение (завышение) налоговой базы).

• Выявление факторов свидетельствующих об отсутствии неучтенных доходов, необоснованных расходов.

• Проверка полноты отражения расхода (дохода) по налогу на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налогового обязательства перед бюджетом в финансовой отчетности

Оценка (измерение)

• Проверка правильности оценки доходов и расходов. В ходе аудита необходимо убедиться в том, что стоимостная оценка продаж определена правильно и отсутствуют основания для специального контроля уровня применяемых цен, предусмотренные ст.40 НК РФ.

• Проверка правильности определения нормируемых расходов для целей налогообложения в соотв. с гл. 25 НК РФ.

• Проверка правильности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (отдельным видам деятельности), прямо указанным в главе 25 НК РФ.

• Проверка правильности расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налогового обязательства

Представление и раскрытие

• Проверка обоснованности отнесения доходов и расходов к определенным видам в соответствии с главой 25 НК РФ.

• Проверка правильности классификации разниц, отражаемых в бухгалтерском учете, на постоянные и временные.

• Проверка правильности классификации временных разниц на налогооблагаемые и вычитаемые.

• Проверка правильности и адекватности раскрытия обязательства по уплате налога, а также расхода по налогу на прибыль.

• Проверка раскрытия в отчетности всех существенных показателей:

- отложенных налоговых активов и обязательств,

- постоянных налоговых обязательств (активов),

- текущего налога на прибыль

В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следующие процедуры:

• анализ основных элементов учетной политики для целей налогообложения и оценка системы налогового учета в организации.

• сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

• подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверку остатков;

• анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

• обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.

• пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета;

• сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск и уровень существенности, составляет программу аудита. При этом риск оценивается как высокий, если налоговый учет ведется только на основании бухгалтерских регистров.

При оценке учетной политики используется тест, в котором систематизированы требования по бухгалтерскому и налоговому учету хозяйственных операций. Особое внимание уделяется соблюдению принципов ведения учета в отношении доходов и расходов. В процессе аудита оценивается влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

На этапе сбора аудиторских доказательств проводятся аудиторские процедуры и детальное тестирование, оформляется рабочая документация. При аудите формирования НП проводят процедуры по проверке правильности формирования финансового результата. Аудитор изучает классификацию доходов и расходов, которая регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» - для целей бухгалтерского учета. Для целей налогового учета следует руководствоваться главой 25 НК РФ.

При подтверждении правильности отражения в отчетности постоянного налогового обязательства (актива) проверку проводят на соответствие требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». С этой целью производится тестирование причин возникновения постоянных разниц, инспектирование записей в учетных регистрах, подсчет данных, сопоставление контрольной суммы в Отчете о прибылях и убытках по статье «Постоянное налоговое обязательство (актив)» с данными синтетического учета по счетам 99 и 68 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

При аудите временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль аудитор тестирует причины возникновения временных разниц, проверяет правильность их расчета, а также сверяет данные по остаткам по счетам 09 и 77 с данными Бухгалтерского баланса (статьи «Отложенный налоговый актив», «Отложенное налоговое обязательство») и данными Отчета о прибылях и убытках.

Заключительными процедурами является проверка текущего расхода по налогу на прибыль: подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов по данным аудита; анализ соответствия результата с данными налоговой декларации; правильность заполнения налоговой декларации. В завершение анализируется соответствие сальдо по счету 68 субсчет «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» и информации в бухгалтерской и налоговой отчетности.

На завершающем этапе аудита производится обобщение и оценка результатов аудита и их документальное оформление.

Общая схема проверки расчетов по налогу на прибыль

1. Проверка статуса налогоплательщика (ст.246 НК РФ)

2. Проверка правильности идентификации объекта налогообложения (ст.247 НК РФ)

3. Проверка соблюдения порядка определения доходов и правильности их классификации (Ст. 248-251 НК РФ)

4. Проверка правильности определения расходов, их классификации (ст. 252-270 НК РФ)

5. Проверка соблюдения порядка признания доходов и расходов (ст. 271-273)

6. Проверка правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 274-282 НК РФ)

7. Проверка правильности переноса убытка на будущее (ст. 283 НК РФ)

8. Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 284 НК РФ).

9. Проверка соблюдения порядка исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

10. Проверка соблюдения сроков и порядка уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (ст. 287 НК РФ)

11. Проверка правильности заполнения налоговых деклараций (ст. 289 НК РФ)