46. Аудит расчетов с бюджетом по ндс.

Цель аудита расчетов организации с бюджетом по НДС состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. По заданию хозяйствующего субъекта в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ вариантов налогообложения.

Предварительная оценка заключается в анализе элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели.

Аудитор выясняет:

• каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

• ведется ли раздельный учет и какова его методика;

• осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

• представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;

• производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

• как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;

• как организована работа по исчислению НДС;

Общая схема проверки расчетов по НДС

1. Проверка статуса налогоплательщика (с. 143 НК РФ)

2. Проверка правомерности использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (с. 145 НК РФ)

3. Проверка правильности определения объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ)

4. Проверка правомерности освобождения от налогообложения операций (ст. 149 НК РФ)

5. Проверка правильности формирования налоговой базы по НДС (ст. 153-162)

6. Проверка правильности определения налогового периода (ст. 163 НК РФ)

7. Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 164 НК РФ)

8. Проверка соблюдения порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (с. 165 НК РФ).

9. Проверка соблюдения порядка исчисления НДС (ст. 166 НК РФ)

10. Проверка идентификации момента определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ).

11. Проверка правомерности применения налоговых вычетов (ст. 168-172 НК РФ).

12. Проверка правильности определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ).

13. Проверка соблюдения порядка и сроков уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ).

14. Проверка правильности возмещения НДС (ст. 176 НК РФ).

15. Проверка правильности заполнения налоговых деклараций.

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС перед бюджетом аудиторы должны: проанализировать правильность применения ставок налога;

• пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;

• проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

• выверить остатки по Главной книге;

• составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

• выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;

• выверить остатки по Главной книге;

• составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

• выверить данные по декларациям, представленным в налоговые органы;

Согласно ст. 17 НК РФ к основным элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговые льготы; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения, как известно, признаются следующие операции: реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передачи имущественных прав; передачи на территории Российской Федерации товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Выделение задач аудита расчетов хозяйствующих субъектов по НДС по элементам налогообложения не позволяет охватить все подлежащие аудиту ситуации, связанные с исчислением и уплатой НДС, а также освобождением от налогообложения. Более универсальным представляется подход к определению содержания аудита расчетов с бюджетом по НДС на основе классификаторов технико-экономической и социальной информации, прежде всего организаций и видов экономической деятельности, продукции.

Перечень организаций, деятельность которых согласно действующему законодательству связана с формированием объекта обложения НДС либо предполагает освобождение от НДС, включает:

- ассоциации, союзы, объединения, общественные, религиозные организации и иные некоммерческие организации;

- банки и иные кредитные организации;

- ветеринарные организации;

- государственные органы и организации;

- дорожное хозяйство;

- жилищно-коммунальное и обслуживающие хозяйства;

- игорный бизнес;

- издательства, средства массовой информации; и т.д.

В процессе аудита расчетов с бюджетом по НДС экономических субъектов, признаваемых плательщиками этого налога, аудитору следует:

- проанализировать учетную политику аудируемой организации в целях обложения НДС;

- проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций;

- установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС.

При анализе учетной политики организации в целях обложения НДС аудитором устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периода согласно ст. 163 НК РФ; признания момента определения налоговой базы. Раздельному учету подлежат объекты, облагаемые НДС, в том числе по различным ставкам, освобождаемые от данного налога, облагаемые заменяемыми НДС видами налогов; товары, перемещаемые через таможенную территорию Российской Федерации; операции, осуществляемые на территории Российской Федерации и вне ее, а также за счет целевого бюджетного финансирования.

Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.