45. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Цели аудита расчетов по налогам и сборам составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой)отчетности проверяемой организации

Нормативная база аудита расчетов по налогам и сборам

Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности:

1.1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.

1.2. Федеральные правила (стандарты)

1.3. внутрифирменные правила (стандарты) и методики

Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета:

2.1. Нормативные акты, носящие общий характер

2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетов по налогам и сборам

ГК РФ

Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 г.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г.

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.12.2008 № 106н

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н и т.п.

Налоговый Кодекс РФ

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Задачи аудита расчетов по налогам и сборам:

• Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы;

• Проверка правильности применения налоговых ставок;

• Проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов;

• Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей;

• Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69;

• Проверка правильности составления налоговой отчетности.

Источники информации

• Положение об учетной политике предприятия,

• "Бухгалтерский баланс»,

• «Отчет о прибылях и убытках»,

• декларации по отдельным налогам и платежам;

• журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,

• книга покупок,

• книга продаж,

• учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др.,

• регистры налогового учета,

• Главная книга,

• налоговые декларации и др.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета: - расчеты по налогу на доходы с физических лиц; - расчеты по налогу на прибыль; - расчеты по НДС; -расчеты по налогу на имущество и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия.

Аудит расчетов по налогам и сборам включает следующие процедуры: проверка исчисления налогооблагаемых баз; проверка правильности применения ставки налогов и платежей; проверка расчетов с бюджетом; проверка правильности применения льгот; проверка 68-го счета "Расчеты по налогам и сборам"

Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов по налогам и сборам

- Неверное определение налогооблагаемой базы по налогу, сбору;

- неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);

- несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;

- нарушение сроков платежей по налогам;

- неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- неточный учет пеней и штрафов;

- искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

- неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету и др.