44. Аудит кредитов и займов

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться ФПСАД, действующими в Российской Федерации.

Цель такой аудиторской проверки заключается в получении достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для этого аудитору необходимо получить подтверждение:

- о реальности и документировании кредитов и займов;

- обоснованности получения кредитов и займов (источников получения заемных средств);

— целевом использовании заемных средств;

- полноте и своевременности погашения заемных средств (наличии просроченных задолженностей);

- о ведении синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применении счетов учета кредитов и займов, отражении операций получения и погашения заемных средств, соблюдении принципов формирования финансовых результатов).

Источники: учетная политика, кредитные договоры и договоры займов, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, выписки банка, учетные регистры по счетам 66,67,91, главная книга, бух от-ть.

В ходе аудита необходимо установить:

1.реальность и документированность кредитов и займов;

2.правильность оформления кредитных операций и отражение на счетах бух учета;

3.целевое использование заемных средств, полнота и своевременность их погашения;

4.оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплата % по ним;

5.правильность определения суммы % и их списание за счет соответствующих источников;

6.соответствующие записи по учету заемных средств в бух от-ти;

7.наличие краткосрочной задолженности в учете.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

В ходе проверки аудитор должен изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательных процентных ставок и порядка их уплаты. Оценивается правильность бух проводок и аналитического учета по видам кредита и по банкам.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактическое направление перечисленных средств, подтверждаемые договорами поставок, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами.

При выяснении источников списания %, аудитор должен учитывать направление использования кредита.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

- составления и заключения договора займа;

- организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

- отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;

- отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

- отражения в учете займов по направлениям их использования;

- учета займа, полученного под выданный вексель;

- своевременность погашения займов

Этапы аудита кредитов и займов:

- ознакомление с деятельностью организации;

- оценка системы внутреннего контроля учета кредитов и займов;

- расчет существенности и риска аудита кредитов и займов;

- составление плана и программы аудита кредитов и займов;

- аудиторские и аналитические процедуры:

- подтверждается наличие кредитных договоров и договоров займа;

- контроль целевого характера получения кредитов и займов;

- проверка целевого использования кредитов и займов;

- проверка правильности учета процентов по кредитам и займам;

- оценивается правильность отражения в учете операций по получению и погашению кредитов и займов;

- составление аудиторского заключения и предоставление его руководству аудируемой организации.

Типичные ошибки:

1.отсутствие договора о кредите;

2.отсутствие аналитического учета;

3.неправильные бух проводки;

4.неправильное включение % за кредит в источники выплаты и др.

1 вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

- отсутствие кредитного договора или договора займа;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

2 вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

- включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);

- включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по

кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;

- проценты по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы.

3 нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:

- включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

4 вид нарушений связан с нарушением принципом формирования финансовых результатов:

- отнесение на собственные источники средств организации процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;

- отнесение на собственные источники средств организации процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).