41. Аудит операций с материально-производственными запасами.

Целью аудиторской проверки учета операций с материально-производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

•изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

•изучить состав МПЗ;

•реальность наличия и существования МПЗ;

•ознакомиться с условиями их хранения;

•подтвердить правильность оценки МПЗ;

•изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

•оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации при осуществлении проверки операций с МПЗ являются:

• Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета,

• организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ . ;

• Первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а);

• приходные ордера (ф. № М-4),

• акты о приемке материалов (ф. № М-7),

• накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11),

• лимитно-заборные карты (ф. № М-8),

• накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15),

• карточки складского учета материалов (ф. № М-17),

• Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91,

• налоговые регистры,

• бухгалтерская отчетность.

Весь объем аудиторских процедур проверки, можно условно разделить на несколько групп:

- аудит наличия и сохранности МПЗ;

- аудит движения МПЗ;

- проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

1)проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

2)сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

3)анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

4)удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

5)проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

6)проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

7)устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

8)анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур,

9)проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

-документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

-правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

-верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

-правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

-соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

-правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

-правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

-верность начисления в учете НДС при реализации;

-правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

-правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

-списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

- правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Ошибки:

-не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

-неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов

-не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

-неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

-списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

-отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

-несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

-нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

-на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

-неправильно производится списание ТМЦ по направлениям