37. Аудит финансовых вложений.

Цель аудита учета финансовых вложений - составление обоснованного мнения о достоверности и полноте раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации о финансовых вложениях.

Задачи аудита учета финансовых вложений

• изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

• подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

• установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

• подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

• подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

• оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации при аудите учета финансовых вложений

• Положение об учетной политике организации;

• копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

• выписки из реестра акционеров;

• сертификаты акций; облигации;

• векселя и другие ценные бумаги;

• договоры купли-продажи ценных бумаг,

• договоры совместной деятельности,

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

• свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг;

• депозитные договоры,

• договоры займа;

• книги (реестры) регистрации ценных бумаг;

• платежные поручения и выписки банка;

• приходные и расходные кассовые ордера;

• Книга учета ценных бумаг,

• Главная книга;

Основные направления аудита финансовых вложений в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

• Существование

Все финансовые вложения существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущие периоды

• Права и обязанности

Организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, с вязанные с данными правами:

- финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате заключения договоров, соответствующих требованиям ГК, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

• все операции по финансовым вложениям не противоречат действующему законодательству;

• операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

• Возникновение

Все операции принятия к учету и выбытия финансовых вложений учтены в соответствующий учетный период.

• Полнота

Все финансовые вложения учтены в бухгалтерском учете и отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные ценные бумаги, имеющиеся в распоряжении организации, и выданные займы;

• сальдо и обороты по счету в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

• операции по движению своевременно регистрируются в бухгалтерском учете.

• Финансовые вложения оценены в соответствии с требованиями нормативных актов:

• оценка финансовых вложений при отражении в бухгалтерском учете и отчетности проведена в соответствии с требованиями ПБУ 19/02;

Затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с требованиями правил бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

• в первичных документах, записях и регистрах бухгалтерского учета, переносе в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы точные курсы иностранных валют, соответствующие курсам ЦБ РФ на установленные даты.

• Представление и раскрытие

Все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Перечень аудиторских процедур при аудите учета финансовых вложений

1. Аудит финансовых вложений в ценные бумаги

2.Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций

3.Аудит вложений в совместную деятельность

4.Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям

Типичные ошибки, выявляемые при аудите учета финансовых вложений

• отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

• оформление документов с нарушением установленных требований;

• фиктивные документы и операции;

• исправления записей в документах без необходимых оснований;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

• несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

• неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

• несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

• отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение требований законодательных и нормативных документов;

• несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.