Понятие финансовых вложений их оценка и учет

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений к финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определен; (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организа­ций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

• вклады организации — товарища по договору простого то­варищества;

• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолжен­ность, приобретенная на основании уступки права требова­ния, и пр.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственно-I. срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и :инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3. «Предоставленные займы»;

4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

При осуществлении финансовых вложений 58 50,51,52 …

На сумму расходов при осуществлении финансовых вложений 91 58

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принима­ются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме слу­чаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые специализированным органи­зациям и иным лицам за информационные и консультацион­ные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; возна­граждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уп­лате процентов по заемным средствам, используемым на при­обретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому уче­ту; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финан­совых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками органи­зации);

• полученных безвозмездно — их рыночная стоимость на дат. принятия к учету;

• внесенных в счет вклада организации — товарища по дого­вору простого товарищества — их денежная оценка, согла­сованная товарищами в договоре простого товарищества:

приобретенных по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств неденежными средствами, — стоимость ак­тивов, переданных или подлежащих передаче организацией

Первоначальная оценка финансовых вложений может изменяться. Финансовые вложения по акциям отражаются в бухгалтерском учете на конец отчетного периода путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату по текущей рыночной стоимости.

При повышении текущей рыночной стоимости 58 91

При снижении рыночной стоимости ценных бумаг 91 58

При выбытии финансовых вложений по которым определяется рыночная стоимость оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки. Финансовые вложения по которым не определяется рыночная стоимость на момент выбытия оцениваются одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы учета, по средней первоначальной стоимости, способу ФИФО.

Учет финансовых вложений в виде вкладов в УК других организаций учитываются на счете 58/1. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

При осуществлении вкладов 58 50,51,52,01,04,10,41,43…..

При списании амортизации 02,05 01,04

Стоимость имущества списывается по остаточной стоимости, стоимость материальных ценностей по фактической себестоимости.

При начислении доходов на вклады в УК 76/3 91

При поступлении доходов 50,51,52 76/3

Приобретаемые ценные бумаги отражаются на счетах по покупной стоимости. Разница между покупной и номинальной стоимостью ценной бумаги подлежит доначислению или списанию.

При списании суммы превышения покупной стоимости над их номинальной стоимостью делаются записи Дт 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58),

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

10