1.3. Политика дифференцированного стимулирования экспорта.

164 статья НК РФ предусматривает 0 ставку НДС для операций вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.(6) При этом возникает НДС к возмещению и государство вынужденно идти на эти меры стимулируя экспорт товаров, работ, услуг. Именно применение нулевой ставки рождает проблему незаконного возмещения НДС, и воровства бюджет средств. При этом не весь экспорт заслуживает стимулирования, в некоторых случаях напрямую замедляет экономический рост и препятствует инвестированию. Так например эскортируемый из Карелии в Финляндию лес качественнее и дешевле финского, и при прекращении его экспорта многие финские мебельные компании включай IKEA перенесли бы свои производственные мощности в Россию.

Одним из возможных способов снижения остроты проблемы бюджетного возмещения НДС является изменение подходов к политике налогового ^{________________________________________}

(6) НК РФ Правовая система «Консультант Плюс».

стимулирования экспортеров. Обложение нулевой ставкой НДС вывоза всей продукции приводит к сырьевой структуре экспорта и, как следствие, применению экстенсивной модели экономического развития. Поэтому важно оставить нулевую ставку НДС лишь для экспорта товаров с высокой долей добавленной стоимости и

освободить от уплаты налога экспорт другой продукции. В последнем случае НДС, уплаченный в цене приобретенных ресурсов, будет отнесен на расходы производства, что исключит необходимость возмещения НДС экспортерам товаров с низкой долей добавленной стоимости.

При этом возникает проблема расчета доли добавленной стоимости продукта и определение ее допустимого уровня, чтобы отсечь сырьевые структуры экспорта, за исключением отдельных видов экспортируемого сырья специально поименованных. Но это возможно только при применении аддитивного метода исчисления НДС, по причине того что именно при этом методе исчисления используется расчет добавленной стоимости продукта.

1.4. Возмещение ндс.

Одна из наиболее острых проблем это возмещение НДС по экспортным операциям и зачет фиктивного входного НДС. Эту проблему следует рассматривать в совокупностью с проблемой фиктивных организаций.

Юридические лица с признаками фиктивности, как правило, фигурируют во всех преступных схемах, направленных на хищение бюджетных денежных средств, легализацию доходов, полученных преступным путем, проведение незаконных операций по обналичиванию денежных средств, уклонение от уплаты налогов и сборов, незаконное возмещение НДС, а также прикрывающих контрабанду, невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте, выручки, преступления, связанные с рейдерскими захватами чужой собственности.

Так в мае 2009 г. было возбуждено уголовное дело по ч. 4 ст. 160 УК РФ (7) по факту присвоения руководителями ООО "ЗМ" бюджетных средств в размере 1,2 млрд руб., выделенных Правительством Московской области на реализацию программы "Ветхое жилье", путем перечисления на расчетный счет ООО "Арма-К". В дальнейшем указанные денежные средства были переведены на расчетные счета различных организаций, зарегистрированных по утраченным документам, обналичены и обращены в собственность лиц, организовавших данное преступление.

В феврале 2010 г. Следственным комитетом при МВД России возбуждено уголовное дело в отношении членов организованной преступной группы из числа сотрудников кредитных организаций и коммерческих структур, организовавших незаконную схему по обналичиванию, конвертации и выводу денежных средств за рубеж на счета подконтрольных фиктивных фирм, зарегистрированных в Республике Кипр. В течение 2009 г. участниками группы за рубеж было выведено более 5,6 млрд руб. В ходе обысков, проведенных в кредитных организациях, офисах двух коммерческих организаций, а также в 5 квартирах и загородном доме фигурантов, обнаружены и изъяты более 120 печатей юридических лиц, задействованных в осуществлении незаконной банковской деятельности, 26 ключей к управлению счетами организаций через систему "Банк - Клиент", учредительные и регистрационные документы фирм-однодневок, 120 тыс. долл. США, 2,4 млн руб., а также иные предметы и документы, подтверждающие преступную деятельность членов группы.

В 2010 г. также пресечена деятельность международной организованной преступной группы, состоящей из работников кредитно-финансовой сферы, сотрудников иных коммерческих структур, а также иностранных граждан, которые организовали незаконную схему по выводу за рубеж, конвертации, обналичиванию и контрабандному ввозу денежных средств на территорию Российской Федерации. Участниками преступной группы выводились денежные средства из легального оборота в сумме до 90 млрд руб. в год. В ходе обысков, проведенных в коммерческих банках и офисе, изъяты документы свыше 20 подставных ^{________________________________________}

(7) Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (с изм. и доп.).

(8) И.Н. Соловьев "Налоговая политика и практика", 2011, N 1

организаций, использовавшихся в преступной схеме, 70 отсканированных оттисков печатей, 9 компьютеров, содержащих ключи к управлению счетами организаций через систему "Банк - Клиент", а также денежные средства в сумме 5,3 млн. долл. США, 950 тыс. евро, 47,5 млн руб. (8)

Во всех незаконных финансовых операциях с привлечением фиктивных юридических лиц всегда имеет место либо возмещение НДС, либо вычет НДС который так же уменьшает поступления НДС в бюджет, меняется только квалификация, цель и способ. В одних случаях схема создается целенаправленно на возмещение НДС, являясь прямым доходом мошенников в других, вычет по НДС является побочным элементом, уменьшающим налоговую нагрузку налогоплательщика.

Для осуществления этих целей мошенники в первую очередь стремятся вывести денежные средства из-под контроля государства путем обналичивания денежных средств или экспорта капиталов в офшорные юрисдикции.

В большинстве случаев мошенники применяют один из трех методов или их совокупность.

- Метод запутывания следов. Ряд операций, в результате которых истинные обстоятельства происхождения денег невозможно узнать.

- Метод искажения бухгалтерской, банковской, брокерской или любой иной отчетности, т.е. внесение заведомо ложной информации в отчетные документы.

- Метод заключения фиктивных договоров.

При этом для частного бизнеса основной причиной незаконной легализации является стремление хозяйствующих субъектов снизить свои издержки за счет налогов или иных обязательных сборов, а для государственных и муниципальных предприятий - вывести бюджетные ассигнования и обеспечить их монетизацию. Основным инструментом здесь, конечно, являются фирмы – фиктивные юридические лица.

По этим причинам в настоящее время в России природа "отмывания" носит несколько иной оттенок, чем в США или Евросоюзе, что свидетельствует о различной структуре теневых экономик. За рубежом основное внимание уделяется противодействию внедрения через финансовые структуры в легальный оборот наличных денежных средств, полученных от преступной или теневой деятельности. А в нашей стране основное противодействие организуется на этапе вывода средств в юрисдикции с мягким налоговым климатом (т.е. офшоры), а также обналичивания безналичных денежных средств.

В Европе проблема возмещения НДС была освещена в ряде докладов по проблемам реформирования отдельных налогов и налогообложения отдельных сфер деятельности. Налоговый консультант, к. э. н. Буссе Ральф (г. Галле) детально рассказал о способах злоупотреблений с НДС в Евросоюзе и раскрыл возможные пути реформирования этого налога. Докладчик отметил, что наиболее распространенными злоупотреблениями являются налоговые схемы, когда "фиктивные организации" входят в цепочки поставок, которые проходят как минимум через две страны - члена ЕС. (9) Особенное выражение эта известная схема получила в так называемых "карусельных сделках", когда концы цепочки замыкаются и товар фактически или лишь документально проходит по кругу, возвращаясь к первоначальному поставщику. В результате один и тот же товар может фактически или фиктивно прогоняться несколько раз по одному кругу или по разным кругам с целью использования вычетов и получения возмещения налога из бюджета. Для противодействия мошенничеству с 2006 г. ЕС исследует два альтернативных механизма. Первый механизм предусматривает переход к единой ставке 15% для обложения поставок внутри ЕС с уплатой налога в бюджет страны поставщика. Одновременно получатель имел бы право к вычету того же налога в своей стране. Далее страна поставщика должна была бы возмещать стране получателя общую сумму налогов, таким же путем вычитаемых ее налогоплательщиками в соответствующем периоде. Менее административно затратный и более перспективный путь - это всеобщее введение механизма "обратного обложения" ("reverse charge"), когда по основному правилу налоговые обязанности поставщика при поставках товаров и предоставлении услуг, как внутри стран - членов ЕС, так и между ними, касательно НДС переходят на получателя-налогоплательщика. В этом случае за поставки товаров (работ, услуг) поставщик выставляет счета-фактуры без указания НДС, а получатель-налогоплательщик рассчитывает и декларирует налог за полученную, но осуществляемую предыдущим поставщиком поставку. Получатель-налогоплательщик тогда играет роль, сравнимую с ролью налогового агента в РФ. Одновременно за получателем-налогоплательщиком, как правило, закреплено право на вычет того же налога в том же налоговом периоде. В результате выводится нулевое сальдо. Однако и этот механизм, по мнению докладчика, не свободен от недостатков. В итоге решение об обязательном использовании системы "обратного обложения" отодвинуто до 2015 г.

Показательным является тот факт, что уровень коррупции в странах Евросоюза значительно ниже чем в РФ, и только по этой причине проблемы налогообложения добавленной стоимости связанные с фиктивными юридическими лицами не получают такого размаха как в России.

^{________________________________________}

(9) Налоги и финансовое право", 2010, N 10