Классификация систем управленческого учёта:

- по широте охвата информацией: полная система (систематический учёт затрат) и система с целевым набором проблем (проблемный учёт);

- по степени взаимосвязи финансового и управленческого учёта : однокруговая (монистическая, интегрированная) и двухкруговая (дуалистическая, автономная) системы;

- по оперативности затрат: система учёта фактических (прошлых) затрат и система учёта стандартных затрат (нормативный метод);

- по полноте включения затрат в себестоимость: система учёта полных затрат и система учёта частичных затрат.

При однокруговой (монистической, интегрированной) системе учёта затрат и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для целей управления она группирует информацию финансового учёта в специальных накопительных регистрах, дополняя её своими данными и результатами расчётов. Этот вариант называют однокруговой системой с обособленной группировкой затрат по местам их формирования.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учёта регистрируется только сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учёта. Счета принадлежащие к системе управленческого учёта – 20,25,26,43,90. Передача информации из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты», который на отчётную дату сальдо не имеет, закрывается.

Дальнейшее развитие однокруговой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческой бухгалтерии. Эти счета могут быть трёх видов:

- предназначенные для учёта затрат по элементам;

- ориентированные на учёт затрат по местам формирования и центрам ответственности;

- предназначенные для выявления и учёта отклонений по видам затрат, местам и центрам формирования.

Формирование расходов осуществляется по экономическим элементам затрат на отдельных счетах бухгалтерского учёта: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтённые по данным счетам элементы расходов списывают в дебет отражающего счёта 37 «Отражение общих затрат». Собранные на этом счёте суммы распределяют между калькуляционными счетами и относят в дебет бухгалтерских счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Таблица 83

Бухгалтерские записи по учёту затрат

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, других расходов	30*	10,16,60
2.	Отражены: суммы начисленной заработной платы всего персонала; не относящиеся в дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» социальные выплаты за счёт средств организации; резервы предстоящей оплаты отпусков; на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.	31	70, 96
3.	Отражены суммы, начисленные по единому социальному налогу, по страховым взносам в ФСС России и др.	32	68, 69
4.	Отражены предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществлялись за счёт фонда потребления или остающейся в распоряжении организации прибыли.	32	96
5.	Отражены расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации	33	02,04(05)
6.	Отражены расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учёту расходов по экономическим элементам	34	60,76,71, 79 и др.
7.	Произведено ежемесячное закрытие счетов 30-34 и списание затрат по данным счетам	37	30,31,32, 33,34
8.	Отражено распределение общих затрат по калькуляционным счетам на основе группировки по данным первичного учёта	20,23, 25,26, 29,44	37

Для целей управления на предприятии предусмотрен учёт расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается предприятием самостоятельно.

Развитая однокруговая система обеспечивает большую динамичность учёта, его приспосабливаемость к изменяющимся производственным условиям и структурам. Одновременно сохраняется единство системы счетов на предприятии. Основные преимущества данного варианта – сокращение бухгалтерских записей, несмотря на увеличение числа счетов (отражающих счетов-экранов), обозримость учётных данных, их логическую взаимосвязь. К недостаткам – можно отнеси применение её только на небольших фирмах и предприятиях, ограниченные возможности контроля затрат, недопущение разных оценок в финансовом и управленческом учёте.

Двухкруговая система учёта фактических затрат широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного, дифференцированного и обособленного от финансовой бухгалтерии управленческого учёта ощущается особенно остро.

При данном варианте каждая система - финансового и управленческого учёта – является замкнутой, имеют самостоятельный план счетов или в общем плане счетов выделяются обособленные счета для управленческого учёта, а все остальные счета используются в финансовой бухгалтерии.

Для согласования данных финансового и управленческого учёта используют переходные и зеркальные счета.

Переходные счета предназначены для переноса важной для управленческого учёта информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот: «Учёт издержек и доходов», «Издержки производства продукции, работ, услуг», «Издержки производства по центрам ответственности», «Расходы отчётного периода», «Перераспределение расходов», «Перераспределение доходов».

На счетах учёта издержек и доходов производится перегруппировка расходов и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учёта. В результате получают обобщённую и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе или по другим структурным единицам и параметрам, необходимых для управления.

Счёт «Расходы отчётного периода» объединяют постоянные расходы предприятия, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчётного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев эти затраты распределяют по местам возникновения.

Счёта перераспределения расходов и доходов учитывают данные о переносе всех или части затрат и результатов из системы управленческого учёта в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учёт на этих счетах ведут нарастающими итогами с начала отчётного года, а по его окончании все счета закрывают.

Использование переходных счетов позволяет определить финансовые результаты деятельности предприятия в пределах года в основном по данным управленческого учёта без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии.

Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учёта и выявление возможных расхождений.

В финансовом учёте - затраты группируются по экономическим элементам без подразделения по цехам, центрам ответственности и другим аналитическим центрам. Финансовые результаты продаж определяются путём сопоставления общих затрат на производство и сбыт и общей выручки с учётом изменения остатков готовой продукции, полуфабрикатов. Управленческий учёт использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путём сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учёте с выходными показателями финансового учёта.

Счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета) - выбраны свободные коды счетов – 30, 31,32,33,34,35,39 используются в финансовом учёте. Управленческий учёт основан на выделении счетов 20-29 по учёту затрат на производство в самодостаточную систему счетов, отделённую от системы других балансовых счетов бухгалтерского учёта. При этом варианте предусматривается использование специального отражающего счёта 27 «Результаты производственной деятельности», который является зеркально противоположным счёту 35 «Расходы по обычной деятельности».

Таблица 84

Сравнительная характеристика записей в финансовом и управленческом учёте

Содержание хозяйственной операции	Финансовая бухгалтерия, корреспондирующие счета		Производственная бухгалтерия, корреспондирующие счета
	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
Оприходованы на склад материалы	30	60	10	30*
Отпущены материалы на производство, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды			20,25, 26	10
Начислена заработная плата персоналу организации: основным производственным рабочим, общепроизводственному и общехозяйственному персоналу	3 31	70	2025,26	31*
Начислены платежи на социальное страхование и обеспечение по основным производственным рабочим, общепроизводственному и общехозяйственному персоналу	32	69	20,25 26	32*
Начислены амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам: общепроизводственным и общехозяйственным объектам	33	02, 04 (05)	25,26	33*
Оплачены прочие производственные расходы	34	51	26	34*
Списаны общепроизводственные расходы			20	25
Сдана на склад готовая продукция			43	20
Признана выручка от продажи	62	90	90	49
Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции			27	43
Списаны общехозяйственные расходы			27	26
Оценены остатки материальных ценностей (материалы, незавершённое производство, готовая продукция) на конец отчётного периода	39	99
Закрытие счетов: материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации, прочих затрат	35	30,31, 32, 33, 34
Закрытие счёта 90 по обычным видам деятельности	90	35

В приведённой схеме учётных записей в финансовой и производственной бухгалтерии видно, что отражающими в этом случае являются счета элементов издержек и дублирующий счёт 90 «Продажи». В финансовой бухгалтерии на счёте 35 «Расходы по обычной деятельности» и по кредиту счетов 30-34 будут учтены общая сумма затрат по элементам. На счёте 27 «Результаты производственной деятельности», который рекомендуется вести по цехам, участкам и другим подразделениям основной деятельности, сопоставляется выручка от продажи и фактическая себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если финансовый результат, отражённый на счетах управленческого учёта, скорректировать на оцененные остатки материалов, незавершённого производства и готовой продукции, то получится итог, идентичный данным финансовой бухгалтерии.