Глава 1. Теоретические основы формирования и использования прибыли

1.1 Сущность прибыли и факторов ее определяющих

Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инстру­ментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость предприятия, гарантирует полноту ее финансовой независимости.

Теория прибыли получила отражение в учениях всех крупных экономистов со времени становления класси­ческой школы. Первыми истолкователями прибыли были меркантилисты, которые считали, что прибыль возникает в сфере обращения, во внешней торговле, в результате про­дажи по более высокой цене. Физиократы считали, что прибыль создается только в сельском хозяйстве, где воздействие сил природы приводит к росту потребительных стоимостей сверх издержек производства. А. Смит и Д. Рикардо обосновали идею создания прибавочной стоимости в отраслях материального производства. Смит определял прибыль как вычет из продукта труда рабочего в пользу капиталиста.

К. Маркс называл прибыль превращенной формой прибавочной стоимости, порожденной всем авансированным капиталом, а источником прибавочной сто­имости считал труд наемных работников. Он исследовал условия превращения прибавочной стоимости в прибыль и среднюю прибыль, показав объективные и субъективные границы роста прибыли. В экономической науке XX в. можно вы­делить основные теории:

• производительного капитала (прибыль есть результат функционирования капитала как обязательного фактора любого производства);

• воздержания (прибыль — вознаграждение капиталиста за отсрочку личного потребления собственного капитала, за риск в ожидании эффекта от вложенных в производство средств);

• прибыли как трудового дохода от предпринимательской деятельности во всех ее видах;

• прибыли как результата существования монополии.

Общим признаком указанных теорий является признание источником при­были новаторской творческой деятельности предпринимателя.

Рассмотренная эволюция теоретических подходов к выяснению сущности при­были показывает ее сложность и многомерность. Прибыль как конечный резуль­тат функционирования производства на уровне предприятия является элементом взаи­моотношений всех участников производственного процесса, выполняя определенные функции, основными из кото­рых являются:

• распределительная — создание фондов денежных средств, обеспечивающих финансирование принятых к реализации программ и стратегий, поддержа­ние оптимальной структуры капитала, сведение к минимуму риска банк­ротства;

• стимулирующая — снижение издержек производства, внедрение инноваций и технических усовершенствований [23.31].

В первом приближении прибыль можно рассматривать как разницу между продажной рыночной ценой товара и издержками производства. Будучи целью и мотивом организации предпринимательства, прибыль образует его матери­альную основу. За счет прибыли фирма эволюционирует производственный процесс, осуществляет капитальные и финансовые вложения, финансирует соци­альные потребности. В приложении представлены факторы образования, распре­деления и использования прибыли.

Различают следующие виды прибыли:

• бухгалтерскую — часть дохода предприятия, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек, т. е. платы за ресурсы поставщиков. Такая трактовка включает только явные издержки и игнорирует временные (скрытые) издержки;

• экономическую (чистую) — то, что остается после вычитания из общего до­хода предприятия всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предпринимателя);

• балансовую — разницу между выручкой от реализации продукции и суммой материальных затрат, амортизации, заработной платы и налогов. Иногда балансо­вую прибыль называют общей прибылью, поскольку именно она является ис­точником распределения и использования средств предприятия.

Общую сумму прибыли, полученную предприятием за определенный период, образуют:

• прибыль от реализации продукции, услуг, выполненных работ;

• прибыль от прочей реализации;

• прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции, услуг, выполненных работ рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции, услуг, работ, включаемых в себестоимость.

Прибыль от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой за проданное имущество, материальные ценности, принадлежащие предприятию и их первоначальной или остаточной стоимостью.

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как разность между доходами и расходами по внереализационным операциям, то есть доходам и расходам, не связанным с производством продукции, услуг, выполнением работ, продажей имущества[43.25].

Важнейшими факторообразующими показателями прибыли являются: доходы, расходы и затраты. Поскольку исследование прибыли в работе нами проводится в целях использования ее в качестве оценки эффективности деятельности предприятия, постольку и определения факторообразующих показателей, приведенных ниже, даны в том виде, в каком они трактуются в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Такими документами, дающими официальное толкование понятий дохода, расхода, прибыли, являются:

- в рамках бухгалтерского учета – ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

- в рамках налогового учета – глава 25 НК РФ.

В бухгалтерском учете доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

В налоговом учете к доходам относят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст.248 НК РФ). Причем товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст.38 НК РФ).

Условия признания доходов в бухучете определены в п. 12 ПБУ 9/99. В налоговом учете признание доходов для целей налогообложения прибыли идет от обратного - путем установления перечня непризнаваемых доходов. Все, что не попадает в этот перечень, автоматически считается доходами, которые признаются для целей налогообложения прибыли.

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 раздел 2 ПБУ 9/99), которые отражаются как оборот по кредиту счета 90. В налоговом учете такая формулировка дохода не применяется.

Доходы от основной деятельности – разновидность понятия доходов от обычных видов деятельности.

Операционные доходы - разовые поступления, не связанные с обычными видами деятельности организации. В текущем учете их накопление производится по кредиту счета 91.

В НК РФ выделение таких доходов не предусмотрено. По содержанию (составу) такие доходы числятся в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

К внереализационным доходам относятся сопутствующие доходы (курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров) или доходы, если пользоваться юридической терминологией, возникшие по вновь открытым обстоятельствам. В текущем учете они накапливаются по кредиту счета 91. В бухгалтерском учете их перечень определен п. 8 раздела 3 ПБУ 9/99, а в налоговом учете – ст. 250 НК РФ. Анализируя содержание ст. 250 НК РФ, можно констатировать, что внереализационные доходы для целей налогового учета – это совокупность операционных и внереализационных доходов бухгалтерского учета, совпадающих по содержанию с вышеназванной статьей НК РФ и признаваемых для целей налогообложения прибыли.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), и отражаемые по кредиту счета 99 (п. 9 раздел 3 ПБУ 9/99). В налоговом учете данное понятие отсутствует.

Выручка от реализации – разновидность дохода. В бухгалтерском учете - это доход от обычных видов деятельности, а в налоговом – это доход от реализации (ст. 249 НК РФ). Реализацией товаров, работ, услуг организаций признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, или услугами) права собственности на товары, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В данном определении отражен юридический аспект, который лег в основу в налоговом учете для признания или непризнания в качестве дохода любых поступлений (как денежных, так и в иной форме).

Метод признания доходов – варианты признания дохода на момент отгрузки товаров, работ и услуг (принцип начислений) или на момент оплаты (кассовый метод).

Методы признания доходов используются в бухгалтерском учете и налогообложении для целей определения налога на прибыль. Итак, рассмотрев различные показатели дохода, можно сделать вывод, что с точки зрения расчетов налога на прибыль различные по формулировке показатели несут одну и ту же информацию, формируемую в рамках бухгалтерского учета, которая будет использоваться при расчете бухгалтерской и налоговой прибыли.

Расход – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и / или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества.

В зависимости от характера условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, услуг. В бухгалтерском учете они отражаются в виде накопленной информации по дебету сч. 20, а в торговле – по дебету сч. 44.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Операционные расходы – расходы, возникающие в случае наличия соответствующих (аналогичных) операционных доходов. Состав этих расходов определен п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99. В налоговом учете вышеназванные термины не применяются, а аналогичные расходы учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы – расходы, не имеющие непосредственного отношения к виду деятельности организации. Состав этих расходов определен в п. 12 раздела 3 ПБУ 10/99, а в налоговом учете – статьей 265 НК РФ.

Прибыль – это превышение доходов над расходами, в бухгалтерском учете она выявляется, если сумма кредитовых оборотов по счетам 90, 91, 99 превышает сумму дебетовых оборотов по этим же счетам. Прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после вычета налога на прибыль и штрафных санкций, представляет собой нераспределенную прибыль, которая является объектом бухгалтерского учета и отражается по счету 84.