2.3 Аудит операций на расчетных счетах в банках

При аудите операций по расчетным счетам необходи­мо установить законность произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходо­вания средств, полученных в банке, а также соблюдение платежно-расчетной дисциплины.

Прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на пред­приятии имеется расчетных счетов, и при наличии не­скольких таких счетов необходимо выяснить, какие счета и в каких кредитных учреждениях открыты предприятию. Аудит этих операций производится путем проверки запи­сей в выписках по соответствующим счетам, книжках де­нежных и расчетных чеков, копиях платежных требова­ний, платежных поручений, заявлений на аккредитив и других документов, послуживших основанием для осуще­ствления отдельных операций.

Основная информация по расчетному счету содержит­ся в банковских выписках и приложенных к ним первич­ных документах.

До начала проверки операций необходимо провести подготовительную работу: расположить в хронологичес­ком порядке выписки банка по проверяемым счетам, по­добрать к ним документы, послужившие основанием для осуществления проверяемых операций, а также корешки чеков. Затем следует сравнить остатки по расчетным сче­там в банках на начало месяца по выпискам, Главной кни­ге и балансу. Они должны быть тождественны.

Аудитор должен убедиться в подлинности и полноте выписок банков, для чего проверяет наличие в них штам­па, подписи работника банка, шифров банковского кода операций и других реквизитов. Остаток средств на конец периода предыдущей выписки банка по счету должен рав­няться остатку на начало периода в следующей выписке. При установлении в выписках неоговоренных исправле­ний и подчисток, вызывающих сомнение в их подлинно­сти, аудитор выясняет правильность представленной вы писки. Для этого проводят встречную проверку в учреж­дении банка и сопоставляют данные проверяемой выпис­ки с записями в ее первом экземпляре, хранящемся в ар­хиве банка.

Далее следует убедиться, что проведенные операции по выпискам банка оправданы соответствующими докумен­тами, а документы правильно оформлены (имеют штамп учреждения банка об исполнении операции, дату опера­ции и подпись работника банка, содержание документа соответствует основанию и т. д.). При необходимости сле­дует обратиться в учреждения банка или к контрагенту по операции, сличить копии проверяемых платежных доку­ментов с платежными документами, хранящимися в бан­ке и у контрагента.

Особенно внимательно следует проверить записи на счетах бухгалтерского учета по отражению операций, свя­занных с перечислением денег физическим лицам и орга­низациям (особенно торговым организациям), обоснован­ность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения свя­зи (депонированная зарплата, алименты и т. п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов по­лучателей переводов.

Необходимо по первичным документам и записям в учете убедиться в законности этих операций и реальнос­ти возникших обязательств платежа.

Тщательной проверке подлежат операции по переводу денег на текущие счета уполномоченных лиц для выпла­ты на месте заработной платы, оплаты командировочных и хозяйственно-операционных расходов. При этом сле­дует установить необходимость и обоснованность таких переводов.

Данные выписок банка по текущим счетам уполномо­ченных лиц следует сверить с их отчетами, чтобы убедить­ся в правильном и целевом использовании перечислен­ных денежных средств.

Проверяя перечисление сумм поставщикам за матери­альные ценности, целесообразно выборочно проверить полноту поступления этих ценностей, обоснованность по­ставки и применяемых цен. Аналогичные проверки со­держания операции следует производить и по расчетам с покупателями, заказчиками, разными дебиторами и кре­диторами.

Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности прове­денных операций.