Глава II. Аудит (контроль) денежных средств и расчетов на бюджетных организациях

2.1 Основные положения по проведению аудиторской проверки денежных средств и расчетов на бюджетных организациях

Методика аудита денежных средств весьма обширна и многогранна, так как денежные средства являются наи­более подвижными активами хозяйствующих субъектов и носят массовый характер в их хозяйственной деятельнос­ти. Движение денежных средств совершается посредством разнообразных хозяйственных операций:

• выплата заработной платы персоналу;

• выдача денег подотчетным лицам на оплату коман­дировочных и хозяйственных расходов;

• оплата различных хозяйственных и управленческих расходов из касс и счетов в банках;

• расчеты с поставщиками, покупателями, дебитора­ми и кредиторами, бюджетом.

Операции по движению денежных средств проверяют­ся сплошным методом. При этом аудитор должен тща­тельно проверить соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины и вопросы обеспечения сохраннос­ти денег, так как денежные операции взаимосвязаны со всеми разделами учета финансово-хозяйственной деятель­ности.

Объектами аудита денежных средств являются операции, по контролю за кассой, за правильностью ведения расчетных операций на различных счетах организации.

Прежде чем приступить к проверке денежных опера­ций, аудитор должен познакомиться с учетной полити­кой предприятия, применяемой организационной формой бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная), и формами учетных ре­гистров (журналов-ордеров, ведомостей к ним, карточек и книг аналитического учета, оборотных ведомостей, ма­шинограмм и Главной книги).

По всем денежным счетам необходимо проверить:

• соответствие остатков, показанных в балансе, дан­ным Главной книги (они должны иметь тождество);

• соответствие итоговых данных журналов-ордеров, дебетовых ведомостей, оборотных ведомостей по аналитическим счетам (сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту за месяц, сальдо на ко­нец месяца); соответствующих денежных счетов аналогичным показателям синтетического учета (они должны иметь тождество)[17,51].

В случае установления расхождений аудитор должен их зафиксировать в своих рабочих документах и предложить главному бухгалтеру предприятия внести необходимые уточнения и исправления в бухгалтерские записи до за­вершения проверки.

Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств являются:

• банковские выписки с приложенными к ним доку­ментами;

• приходные и расходные кассовые ордера;

• кассовая книга и отчеты кассира;

• журналы (книги) регистрации приходных и расход­ных кассовых ордеров;

• книга регистрации выданных доверенностей;

• книга регистрации депонентов;

• книга регистрации ведомостей на выдачу заработ­ной платы персоналу;

• оправдательные документы на оплату хозяйствен­ных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, бан­ковским выпискам;

• учетные регистры синтетического и аналитическо­го учета (журналы-ордера, ведомости или машино­граммы при автоматизированном учете);

• баланс организации (ф. № 1);

• Главная книга;

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Цель аудита — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• проверка соответствия ведения бухгалтерского учета денежных операций действующим законам и нор­мативным актам;

• оказание помощи обслуживаемым субъектам в ис­правлении выявленных нарушений и недостатков, приведения дел в порядок;

• консультирование управленцев и работников учета по применению более современных и эффективных способов организации учета, контроля и финансо­вой политики.

Руководителю предприятия аудит необходим как ин­струмент объективного контроля за работой бухгалтер­ской, финансовой службами.

Основными задачами аудита учета и внутреннего конт­роля денежных средств являются:

• подтверждение достоверности соответствующих по­казателей бухгалтерской отчетности;

• проверка полноты и своевременности оприходова­ния денежных средств в кассу;

• проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществ­лении наличных и безналичных расчетов; оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств;

• выявление возможных нарушений — злоупотребле­ний, хищений, ошибок, допущенных при веде­нии денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег: по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кас­совых документах, повторного использования рас­ходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в Сбербанке;

• оценка состояния синтетического и аналитическо­го учета.

Методы сбора аудиторских доказательств в процессе проверки денежных операций. Чтобы составить объек­тивное аудиторское заключение по результатам проведен­ной проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства для обоснования своих выводов. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следую­щие основные методы обоснования доказательств:

• наблюдение и обследование процедур кассы, бан­ковских счетов, лицевых счетов подотчетных лиц и др.;

• участие в инвентаризации кассы, банковских сче­тов и расчетных операций;

• проведение бесед и устных опросов работников;

• получение письменных подтверждений и объясне­ний работников;

• проверка денежных документов с формальной сто­роны, арифметически и по существу подготовлен­ных внутри предприятия и полученных от сторон­них организаций;

• анализ исполнения кассовых планов и оценка со­стояния внутреннего контроля.

При проверке денежных операций используются прак­тически все существующие методы получения аудиторских доказательств. Однако искусство аудитора состоит в том, чтобы четко знать, какой метод применять для вы­явления каждого из возможных нарушений, а также к ка­ким объектам контроля (документам, отчетам, учетным ре­гистрам, субъектам, юридическим лицам, обязательствам и т. д.) целесообразно применять тот или иной метод.

Проведение аудита состоит из нескольких последова­тельных этапов (стадий) проверки. Примерная схема основных этапов аудиторской проверки приведена ниже:

Подготовка к аудиторской проверке

Составление рабочей программы на проведение проверки

Организация аудиторской проверки на объекте проверки

Организация инвентаризации денежных средств, денежных документов и переводов в пути

Обследование проверяемых объектов и анализ денежных операций

Организация документальной проверки денежных операций

Систематизация материалов аудита

Составление аудиторского заключения

Вручение заключения руководителю проверяемого субъекта

Подготовка к аудиторской проверке хозяйствующего субъекта начинается с момента заключения договора на ее проведение и утверждения плана работы аудиторской фирмы.

Аудиторская проверка проводится в каждом отдельном случае в сроки, установленные договором на соответству­ющее обслуживание.