Глава I. Методические аспекты организации учета денежных средств и расчетов в бюджетных организациях

1. Основные положения по организации учета в бюджетных организациях

Бюджетные организации по сути своей являются некоммерческими организациями, поэтому основными источниками дохода для них является не выручка, а средства целевого использования, которые могут быть использованы только на уставные цели.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях ведется согласно «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 10.09.2001г. № 73н. В ней сформулированы понятия, применяемые при организации бухгалтерского процесса в бюджетных учреждениях и порядок отражения его в бухгалтерском учете. В соответствии с этими понятиями бюджетное учреждение имеет следующие характерные признаки:

- целью создания бюджетного учреждения является некоммерческая деятельность;

- собственниками имущества бюджетного учреждения могут быть органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления;

- деятельность бюджетного учреждения финансируется из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда;

- смета доходов и расходов бюджетного учреждения в установленном порядке и является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

«Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» установлен единый порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в бюджетных учреждениях и иных организациях, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью.

В настоящее время в Российской Федерации существует трехуровневая система финансирования бюджетных учреждений. Такая система позволяет наиболее эффективно и строго по назначению использовать бюджетные средства.

Все активы, поступающие в распоряжение бюджетных учреждений, делятся на активы, приобретенные за счет бюджетных средств, и активы, приобретенные за счет внебюджетных средств (средства, полученные от предпринимательской деятельности; средства, полученные от государственных внебюджетных фондов; средства, поступившие во временное распоряжение бюджетного учреждения; средства, целевого назначения; безвозмездные поступления).

1.2 Учет средств федерального бюджета

Для учета средств бюджетных учреждений применяют­ся следующие формы учетных бухгалтерских документов:

• ведомость учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и объемов финансирования расходов главного распорядителя (распорядителя); бюджетных средств ф. №301 (0504605);

• ведомость аналитического учета ассигнований (лими­тов бюджетных обязательств), объемов финансирования расходов получателя бюджетных средств ф. № 294 (0504504);

• кассовая книга ф. № 440 (0504414);

• ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным ли­цам ф. № 317 (0504501);

• книга учета выданных раздатчикам денег на выдачу заработной платы и стипендий ф. № 320 (0504520);

• книга по учету бланков строгой отчетности ф. № 448 (0504819);

• акт о списании трудовых книжек и вкладышей к ним ф. № 816 (0504816);

• реестр депонированных сумм ф. № 414 (0504414);

• квитанции ф. № 10 (0504510).

В распоряжении бюджетных учреждений находятся бюджетные и внебюджетные (целевые и от предпринима­тельской деятельности) денежные средства. Согласно п. 90 «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных уч­реждениях» движение бюджетных средств и средств, по­лученных за счет внебюджетных источников, учитывается учреждениями на счетах органа казначейства или на сче­тах в кредитных организациях (если эти учреждения или их средства, полученные за счет внебюджетных источни­ков, не переведены на казначейское обслуживание), в кас­се, в прочих денежных документах.

Распоряжением Главного управления федерального каз­начейства Минфина России от 10.02.1995 № 7 «0 порядке перечисления бюджетных средств для осуществления фи­нансирования расходов и мероприятий федерального бюд­жета» установлен следующий порядок перечисления бюд­жетных средств:

• финансирование расходов федерального бюджета осу­ществляется через систему счетов органов федерального казначейства, В случае отсутствия на территории отдель­ных субъектов Российской Федерации органов федераль­ного казначейства финансирование расходов из федераль­ного бюджета до создания этих органов на территории со­ответствующих субъектов Российской Федерации осуществляется через счета главных и нижестоящих рас­порядителей средств по федеральному бюджету;

• текущие счета по учету средств федерального бюджета главных распорядителей средств федерального бюджета дол­жны быть открыты в учреждениях Банка России. Указан­ные счета не подлежат открытию в коммерческих банках;

• перечисление бюджетных средств главными распо­рядителями средств федерального бюджета подведомствен­ным предприятиям, организациям, учреждениям на рас­четные либо текущие счета в Банке России, а также на расчетные либо текущие счета в коммерческих банках разрешается в исключительных случаях с согласия мини­стра финансов России либо его первого заместителя, ве­дающего вопросами, отнесенными к компетенции Главно­го управления федерального казначейства.

Наконец, постановлением Правительства РФ от 22.08.1998 г. В-1001 «0 мероприятиях по переводу в органы федерального казначейства счетов организаций, фи­нансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» установлено, что на счета органов федерального казначейства должны зачисляться и денежные средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Хотя согласно этому указу все безналичные денежные средства, поступающие в распоряжение бюджетного учреж­дения, в обязательном порядке должны учитываться на счетах, открываемых в органах федерального казначейства. В настоящее время еще не все бюджетные учреждения пе­реведены на систему расчетно-кассового обслуживания в органах федерального казначейства. Характеристика сче­тов 09-11 и субсчетов, открываемых к этим счетам, изме­нены применительно к этой системе.

Учет средств федерального бюджета у главного распорядителя средств.

Средства федерального бюджета (объемы финансирова­ния расходов федерального бюджета), выделяемые глав­ным распорядителям (распорядителям) бюджетным учреж­дениям и доведенные Минфином России через лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства, учи­тываются на счете 09, к которому открываются субсчета:

• 090 «Средства федерального бюджета для перевода уч­реждениям, находящимся в ведении главного распоряди­теля (распорядителя), и на другие мероприятия»;

• 091 «Средства федерального бюджета на расходы уч­реждения»;

• 097 «Средства федерального бюджета в иностранной валюте».

Субсчет 090 открывается у главного распорядителя и иных распорядителей бюджетных средств.

На этом субсчете учитываются операции по движению объемов финансирования расходов (текущих, капитальных) в рамках исполнения федерального бюджета, доведенных до главного распорядителя (распорядителя), а также по доведению распределенных объемов финансирования до получателей, находящихся в их ведении. Порядок доведе­ния объемов финансирования расходов федерального бюд­жета до получателей, а также отражения указанных опе­раций и кассовых расходов на лицевых счетах устанавли­вается Министерством финансов Российской Федерации.

Учет операций по исполнению расходов федерального бюджета на лицевых счетах учреждений ведется в накопи­тельной ведомости по движению средств на бюджетных счетах ф. 381 (мемориальный ордер 2) на основании доку­ментов, приложенных к выписке из лицевого счета.

Из этой проводки видно, что отозванные суммы не стор­нируются, а проводятся по противоположной стороне суб­счета.

Так как через субсчет 090 можно оформить только эти виды проводок, возрастает значение аналитического учета объемов финансирования.

Аналитический учет объемов финансирования расходов федерального бюджета главным распорядителем (распоряди­телем) ведется по лицевому счету в ведомости учета ассигно­ваний (лимитов бюджетных обязательств) и объемов финан­сирования расходов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств ф. 301, открываемой на каждое учрежде­ние в предусмотренном законодательством порядке.

В разделе 1 ведомости ф. 301 записываются лимиты бюджетных обязательств.

В разделе 2 ведомости ф. 301 ведется учет объемов фи­нансирования.

Итоги подсчитываются за месяц и с начала года за ми­нусом отозванных объемов финансирования. По строке «Остаток ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), не покрытый финансированием» отражается на отчетную дату разница между утвержденными лимитами бюджет­ных обязательств, учет которых ведется в разделе 1, и объе­мами финансирования расходов раздела 2.