Глава 2 Анализ прибыли и рентабельности (на примере ооо «Транзит плюс»

2.1 Анализ динамики, структуры и источников формирования бухгалтерской прибыли предприятия

Анализ каждого элемента прибыли имеет приоритетное значение для руководства предприятием, его учредителей, акционеров и кредиторов. Руководство такой анализ позволяет определить перспективы развития предприятия, возможности мотивации его персонала, так как прибыль является источником финансирования капитальных вложений, пополнения оборотных средств и реализации социальных программ. Для учредителей и акционеров она является источником получения дохода на вложенный ими в данное предприятие капитал (в форме дивидендов).

Кредиторам подобный анализ дает возможность погашения предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и уплату причитающихся процентов. Источником их выплаты является денежная выручка от реализации продукции (работ, услуг), в состав которой входит и прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

- изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным (горизонтальный анализ);

- структурный анализ соответствующих статей (в процентах);

- изучение динамики изменения показателей за ряд периодов (кварталов, лет);

исследование влияния отдельных факторов на прибыль (факторный анализ);

- контроль за выполнением установленных внутренних плановых заданий по прибыли по центрам финансовой ответственности (контроллинг прибыли). Расчет аналитических показателей по Отчету о прибылях и убытках (форма №2) представлен в табл.1.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры прибыли

ООО «Транзит плюс»

за 2004-2005 гг.

(суммы в тыс.руб.)

Наименование показателей	2004 год	2005 год	Удельный вес, %
			2004 год	2005 год	Отклонения (+,-)
Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	16230	17003	100,0	100,0	-
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)	11999	12680	73,9	74,6	+0,7
Валовая прибыль	4231	4323	26,1	25,4	-0,7
Коммерческие расходы	3646	3456	22,5	20,3	-2,2
Управленческие расходы	-	-	-	-	-
Прибыль(убыток) от продаж	585	867	3,6	5,1	+1,5
Операционные доходы	14	-	0,08	-	-0,08
Операционные расходы	25	22	0,15	0,13	-0,02
Внереализационные доходы	12	12	0,07	0,07	-
Внереализационные расходы	1	75	0,01	0,44	+0,43
Прибыль (убыток) до налогообложения	585	782	3,6	4,6	+1,0
Отложенные налоговые активы	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	-	-	-	-	-
Текущий налог на прибыль	345	384	2,1	2,3	+0,2
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	240	398	1,5	2,3	+0,8

Из табл. 1 можно сделать следующие выводы:

1. Доля валовой прибыли в выручке от реализации сократилась на 0,7%, а доля прибыли от продаж, напротив, увеличилась на 1,5%. На снижение доли валовой прибыли повлиял рост себестоимости. В то же время, уменьшение удельного веса коммерческих расходов позволил увеличить долю прибыли от продаж в выручке за 2005 год (на 1,5%).

2. Удельный вес бухгалтерской (прибыли до налогообложения) и чистой прибыли в выручке от реализации повысился соответственно на 1,0% и 0,8%.

На увеличение бухгалтерской прибыли оказало влияние снижение доли операционных расходов на 0,02%. Однако, уменьшение доли операционных доходов на 0,08% и рост доли внереализационных расходов на 0,43% не позволили значительно увеличить удельный вес в выручке прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Отсутствие последующих корректировок взаимоотношений предприятия с бюджетом не повлияли на удельный вес последней в товарообороте анализируемой организации.

Анализ бухгалтерской прибыли начинают с исследования ее динамики и структуры, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли нами составлена табл.2

Таблица 2

Анализ бухгалтерской прибыли по ООО «Транзит плюс»

за 2004-2005 гг.

Наименование показателей	2004 год		2005 год		Отклонения 2005г. от 2004 г.
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Валовая прибыль	4231	723,2	4323	552,8	+92,0	102,3
Коммерческие расходы	3646	623,2	3456	441,9	-190,0	94,7
Управленческие расходы	-	-
Прибыль от продаж	585	100,0	867	110,9	+282,0	+10,9
Операционные доходы	14	2,4	-	-	-14,0	-2,4
Операционные расходы	25	4,3	22	2,8	-3,0	-1,5
Внереализационные доходы	12	2,1	12	1,5	-	-0,6
Внереализационные расходы	1	0,2	75	9,6	+74,0	+9,4
Прибыль до налогообложения	585	100,0	782	100,0	+197,0	133,7

Как видно из табл.2. предприятие достигло неоднозначных финансовых результатов. Общая сумма прибыли (до налогообложения) выросла на 197,0 тыс. руб., или на 33,7%. В то же время сумма валовой прибыли увеличилась только на 92 тыс.руб., или на 2,3%. Различные темпы изменения данных показателей это свидетельство того, что себестоимость проданных товаров за 2005 год росла с опережением выручки от продажи (соответственно темпы роста составили 105,7% и 104,8%). Сумма прибыли от продаж увеличилась на 282 тыс.руб. или на 10,9%. На такой результат положительное влияние оказало снижение коммерческих расходов на 190,0 тыс.руб. или на 5,3%.

Более детальный анализ предполагает изучение каждого элемента бухгалтерской прибыли и повлиявших на нее факторов. Их можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

• социально-экономические условия;

• природные условия;

• цены на материально-энергетические ресурсы и транспортные перевозки;

• уровень развития внешнеэкономических связей и др.

К внутренним факторам относятся изменения:

• прибыли от продаж;

• структуры реализованных товаров;

• себестоимости продаж;

• уровня цен на товары;

• операционных и внереализационных доходов и расходов.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с бухгалтерской прибылью прямая, за исключением изменений себестоимости продаж, операционных и внереализационных расходов, снижение которых приводит к увеличению прибыли. Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на величину бухгалтерской прибыли, а второго порядка – на объем прибыли от продаж.

При разработке мероприятий по дальнейшему увеличению прибыли принимают во внимание не только результаты анализа, но и такие аспекты учетной политики предприятия, как:

• методы оценки активов и обязательств;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• способы ведения бухгалтерского учета (методы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, признания прибыли от продажи товаров, продукции, работ и услуг);

• оптимизация расходов на продажу продукции;

• рациональная ценовая политика и др.

Изменение в учетной политике предприятия можно производить в случаях:

• новаций законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, что предполагает более достоверное представление в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности;

• существенного изменения условий деятельности, что связано с реорганизацией, изменением видов деятельности, сменой собственников и т.п.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать заметное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации, оценивают в денежном выражении. Подобную оценку последствий изменения учетной политики производят на базе выверенных данных на дату, с которой используют измененный способ ведения бухгалтерского учета. Большое значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли.

Как показывают данные табл.3, за 2005 год организация получила прибыли, подлежащей налогообложению в сумме 782тыс. руб. На положительный результат деятельности организации оказали влияние следующие факторы:

1) предприятие получило прибыли от продажи 867 тыс. руб., что на 282 тыс. руб. больше, чем в 2004 году. Это объясняется опережающими темпами роста выручки по сравнению с темпом изменения коммерческих расходов, соответственно 104,8% и 94,8%. Однако, темп роста выручки отстает от темпа роста себестоимости на 0,9 процентых пункта. Данное обстоятельство отрицательно сказалось на прибыли от продаж, уменьшив ее соответственно на 681 тыс. руб.(12680-11999).

Таблица 3

Данные для факторного анализа бухгалтерской прибыли ООО «Транзит плюс»

за 2004-2005 годы

(суммы – в тыс. руб.)

Показатели		За отчетный период 2005 год	За аналогичный период 2004 год	Темпы изменения, к 2004 году, %
Наименование	код
1	2	3	4	5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, продукции и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		17003	16230	104,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг		12680	11999	105,7
Валовая прибыль		4323	4231	102,2
Коммерческие расходы		3456	3646	94,8
Управленческие расходы		-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж		867	585	148,2
Прочие доходы и расходы Проценты к получению		-	-	-
Проценты к уплате		-	-	-
Доходы от участия в других организациях		-	-	-
Прочие операционные доходы		-	14	-
Прочие операционные расходы		22	25	88,0
Внереализационные доходы		12	12	100,0
Внереализационные расходы		75	1	75
Прибыль (убыток) до налогообложения		782	585	133,7
Отложенные налоговые активы		-	-	-
Отложенные налоговые обязательства		-	-	-
Текущий налог на прибыль		384	345	111,3
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		398	240	165,8
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2) организация в отчетном периоде не имеет операционных доходов. В то же время наличие прочих операционных расходов снизило прибыль на 22 тыс. руб.

3) внереализационные расходы предприятия составили 75 тыс. руб., а внереализационные доходы всего лишь 12 тыс. руб. Этот факт отрицательно повлиял на финансовый результат, уменьшив его к налогообложению на сумму превышения – 63 тыс. руб.

Таким образом, в 2005 году по сравнению с 2004 годом финансовые показатели по прибыли могли быть лучше, если бы:

- себестоимость продаж оставалась на уровне предыдущего года или ее темпы роста не опережали соответствующий показатель по выручке;

- в составе доходов присутствовали бы операционные доходы, и они бы опережали темпы изменения операционных расходов;

- соотношение темпов роста внереализационных доходов и расходов было бы в пользу первых.