Раздел 2. Обеспечение будущих затрат и платежей – обязательства с неопределенным сроком погашения.

Раздел3. Долгосрочные кредиты банков (440) – невыплаченная задолженность перед банком.

Иные долгосрочные обязательства (450) – обязательства перед держателями облигаций, эмитенто выступает предприятие, делающее баланс.

Радел 4. Текущие обязательства.

Краткосрочные кредиты банка – задолженность перед банком по кредитам до года.

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев.

Векселя выданные (520) – обязательства перед поставщиками, оформленные векселем.

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (530)– обязательства перед поставщиками, не оформленные векселем.

Текущие обязательства по расчетам:

По полученным авансам (540) – задолженность, возникшая перед покупателем после получения от него предоплаты.

С бюджетом (550) – задолженность предприятия по налогам.

По внебюджетным платежам (560) – задолженность перед внебюджетными фондами.

По страхованию (570) – обязательства перед пенсионным фондом, фондом социального страхования, фондом занятости, а также перед страховыми компаниями в случае добровольного страхования.

По оплате труда – задолженность перед персоналом предприятия по оплате труда.

С участниками (590) – задолженность предприятия по дивидендам, по процентам с прибыли перед собственниками.

По внутренним расчетам – обязательства перед материнской компанией (дочерним предприятием), входящими в холдинг. Кредиторская.

Доходы будущих периодов – арендная плата, полученная вперед:

1. Арендная плата, полученная вперед

2. Абонентская плата за пользование средствами связи, полученная вперед

3. Доход от полученной суммы подписки

4. Выручка от продажи ЖД билетов

5. Выручка от продажи билетов театрально-зрелищных предприятий

Пример влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

Актив								Пассив
Статьи	На начало		Изменения			На конец	Статьи		На начало		Изменения			На конец
Основные средства		180000		20000	160000		Уставный капитал			209000		20000	189000
Производственные запасы		14000		6000	20000		Нераспределенная прибыль			3000		1000	2000
Готовая продукция		10000			10000		Резервный капитал			1000		1000	2000
Дебиторская задолженность за товары		8000		4000	4000		Краткосрочные кредиты			7000			7000
Денежные средства		10000		4000	14000		Кредиторская задолженность за товары			2000		6000	8000
Баланс		222000		14000	208000		Баланс			222000		14000	208000

Валюта баланса – итог баланса и денежная единица, в которой составлен баланс.

Операции. 1 – оплачено покупателями за продукцию, отгруженную ранее 4000. Под влиянием операции происходит перегруппировка в активе. Дебиторская задолженность уменьшается, а денежные средства увеличиваются. Имущество не изменилось, валюта баланса не изменилась, равенство актива и пассива сохранилось. А+х-х=П.

2 – часть прибыли направлена на пополнение резервного капитала. Под влиянием операции происходит перегруппировка в пассиве. Нераспределенная прибыль уменьшается, резервный капитал увеличивается. Общая величина капитала предприятия не меняется, валюта баланса не меняется, равенство сохраняется. А = П+х – х.

3 – получены от поставщиков производственные запасы, расчет не произведен на сумму 6000. Под влиянием операции произойдет увеличение производственных запасов и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками. Произойдет увеличение имущества и его источников, валюта баланса увеличится, равенство сохранится. А+х=П+х.

4 – при выходе из состава учредителей один из собственников забрал свой взнос в уставный капитал – автомобиль стоимостью 20000. Эта операция вызывает уменьшение основных средств и уставного капитала. Валюта баланса уменьшится, равенство сохранится. А-х=П-х.

Каждая хозяйственная операция обычно затрагивает две статьи баланса. Все многообразие хозяйственных операций приводит к изменениям в балансе, и таких изменений может быть 4 (таблица).

Интерпретация баланса – его анализ, который состоит из следующих этапов:

1. Подготовительный – проверка наличия реквизитов, итогов.

2. Предварительный – выявление «больных» статей.

3. Экспресс-анализ – горизонтальный и вертикальный анализ.

4. Детализированный – расчет коэффициентов.

На первом этапе определяется валюта баланса, итоги по разделам. На втором этапе выявляются статьи, которые характеризуют неблагополучие предприятия: непокрытый убыток, неоплаченный капитал, резерв сомнительных долгов, иная текущая дебиторская задолженность (задолженность виновников материального ущерба), износ основных средств. На 3 этапе должна быть получена более подробная информация о финансовом состоянии предприятия. Горизонтальный анализ – это сравнительный анализ за несколько периодов (анализ динамики). Вертикальный анализ – это анализ удельного веса каждой статьи в валюте баланса (анализ структуры статьи). 4 этап – это расчет коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятия. Под финансовым состоянием понимают меру обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами и степень рациональности их размещения. Наиболее часто детализированный анализ предполагает:

1. Оценку платежеспособности

2. Оценку ликвидности

3. Оценку финансовой независимости

Ликвидность баланса – степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами (срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения обязательств).

Применяют следующие способы интерпретации аналитических показателей:

1. Сравнение с безопасной нормой

2. Сравнение с аналогичными показателями за предыдущий год

3. Сравнение с показателями других предприятий отрасли

Коэффициент покрытия = оборотные активы / текущие обязательства. 260/620 Характеризует платежеспособность покрывать обязательства оборотными активами. Оборотные активы должны превышать текущие обязательства в два раза. Критическое значение показателя равно 1. Превышение оборотных активов более чем в два раза означает, что ресурсы используются не целесообразно. Коэффициент покрытия (быстрой ликвидности) = денежные средства + дебиторская задолженность / текущие обязательства. 260-110-100-120-130-140/620 нормативное значение 0,5

Коэффициент мгновенной ликвидности = денежные средства и их эквиваленты / текущие обязательства. Характеризует возможность немедленной оплаты обязательств. Достаточный коэффициент 25%. Строки: (220+230+240)/620

Коэффициент финансовой автономности (независимости) = собственный капитал / общая величина капитала. Безопасная норма – больше, чем 0,5. 380+430/640

Коэффициент финансовой зависимости = заемный капитал / общая величина капитала.Меньше, чем 0,5.

Коэффициент рентабельности активов = чистая прибыль / активы. Характеризует эффективность использования активов.

Коэффициент рентабельности продаж = финансовый результат от операционной деятельности / чистый доход от реализации. Характеризует эффективность продаж.

Тема. Счета и двойная запись.

1. Счета, их содержание и строение.

2. Двойная запись, ее сущность и значение.

3. Синтетические и аналитические счета.

4. Обобщение данных текущего учета.

Счет – это:

1. Классификационный признак для группировки и обобщения данных

2. Условная схема для отражения данных

3. Способ учета объектов (активов)

4. Единица хранения информации

5. Средство текущего контроля за объектами

Сальдо – остаток – состояние объекта на дату. Обороты по дебету счета. Обороты по кредиту счета.

Различают счета постоянные и временные. Постоянные открываются с момента первой операции и ведутся в течении жизненного цикла предприятия.

Временные открываются на период и закрываются в конце периода (квартала). Открыть счет – вписать остаток. Закрыть счет – списать остаток.

Строение активных счетов

Строение пассивных счетов

Пример операции по пассивному счету:

На 01.09 обязательства перед поставщиками составляли 800

02.09

Виды постоянных счетов

Основные счета – для учета первоначальной оценки объекта

Регулирующие – для регулирования оценки объекта

Строение временных счетов

Перечень всех счетов с указанием наименования и шифра счета называется План счетов, утверждается Минфином. Для заполнения финансовой отчетности, остатки по счетам активов показываются в активе баланса. По счетам обязательств и капитала – в пассиве баланса. Обороты за период по счетам расходов и по счетам доходов в отчете о финансовых результатах. Счета сгруппированы по классам.

Связь плана счетов с формами

Двойная запись, ее сущность и значение.

Двойная запись представляет собой одновременное взаимосвязанное отражение двух явлений, вызванных хозяйственной операцией по дебиту одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Каждая операция приводит к изменению двух объектов. Отражение хозяйственных операций на счетах с указанием, какие счета дебетуются, а какие кредитуются, называется проводкой или контировкой. В результате двойной записи возникает взаимосвязь счетов. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней – корреспондирующими. Для того, чтобы осуществить двойную запись необходимо сделать анализ операции по следующему плану:

1. Выяснить экономический смысл операции (влияние на баланс, т.е. что произошло с активами и их источником).

2. Назвать, какие счета будут использованы (код и наименование из плана счетов).

3. Дать характеристику счетов (активный или пассивный, что показывается по дебету и кредиту).

4. Сделать вывод, какая будет проводка.

Пример анализа операции. Поступили запчасти от ООО «Автосервис» на сумму 400.

1. С одной стороны в результате увеличилась количество и сумма запчастей предприятия, т.е. производственных запасов, с другой стороны возросли обязательства перед поставщиком ООО «Автосервис».

2. Будут использованы счета. Счет 20 – производственные запасы – активный, увеличение производственных запасов показывается по дебету. Счет 63 – расчеты с поставщиками – пассивный, увеличение обязательств показывается по кредиту.

3. …

4. Вывод: Д 20 К 63 400 для регистрации операции используется журнал регистрации операции (содержание операции, сумма, дебет, кредит).

Двойная запись имеет контрольное значение, которое проявляется в следующем:

1. Поскольку каждая операция отражается по дебету и кредиту в одинаковых суммах, то сумма оборотов по дебету всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

2. Поскольку начальные остатки всех счетов берутся из баланса, то общая сумма начальных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме начальных кредитовых сальдо по всем счетам.

3. Общая сумма конечных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме конечных кредитовых сальдо по всем счетам.

Двойная запись имеет и информационное значение:

Показывает, как изменялись – увеличивались или уменьшались – объекты в течение периода, и в каком они состоянии на дату.

Виды бухгалтерских записей

Реальные – проводки, которые отражают фактически произошедшую операцию, изменение объекта. Простые – проводки, затрагивающие два счета. Сложные – когда один счет дебетуется, а несколько кредитуется, или наоборот. Условные – составляются, когда операции не было. Проводки переноса показателей составляются при закрытии временных счетов. Все записи на счетах называются систематическими, т.к. перед их составлением информация систематизируется, т.е. группируется по экономически-однородным признакам. Кроме того, записи производятся в календарной последовательности их совершения и называются хронологическими.

3. Синтетические и аналогические счета.

Рассматриваемые до сих пор счета являются синтетическими, поскольку в них отражается обобщенная синтезированная информация, причем только в денежном выражении. Синтетические – это счета, которые дают обобщенные сведения по объектам учета в денежном выражении. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Аналитические – счета, которые конкретизируют (детализируют) синтетические счета. На них сведения об объектах отражаются в натуральном и денежном отражении. Учет на таких счетах называется аналитическим.

Пример отражения операции на счетах синтетического и аналитического учета.

Баланс

Актив Пассив

Прз 420 уст кап 42

Баланс 420 баланс 420

Ск = Сн+Од-Ок=420+325-65=680

Связь синтетического и аналитического учета проявляется в следующем:

1. Сумма прихода по всем аналитическим счетам материалов равна обороту по дебиту синтетического счета 20 производственные запасы.

2. Сумма расхода по всем аналитическим счетам равна обороту по кредиту синтетического счета 20 производственные запасы.

3. Сумма остатков по аналитическим счетам равна остатку синтетического счета.

Связь счетов можно представить следующей схемой:

В конце каждого месяца данные по всем операциям разносятся в счета, затем осуществляется обобщение данных дл составления финансовой отчетности. Для обобщения составляются:

1. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам аналитического учета

2. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета (таблица 3)

Если обнаружены ошибки, то заполняется шахматная ведомость (таблица 4)

1 строка – 1 аналитический счет

Тема. Принципы учета основных хозяйственных процессов.

Вопрос 1. Учет процесса заготовления (снабжения).

Вопрос 2. Учет процесса производства.

Вопрос 3. Учет процесса реализации.

Вопрос 2. Процесс производства – это совокупность операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Задачи учета процесса производства:

1. Получение информации об общей величине затрат на производстве.

2. Контроль уровня затрат.

3. Оценка себестоимости выпущенной продукции.

4. Формирование информации о затратах на единицу продукции для установления цены.

При построении системы учета затрат на производство важно:

1. Принимаются во внимание особенности технологии и организации производства

2. Устанавливается перечень объектов калькуляции и аналитических счетов

3. Разрабатывается перечень статей калькуляции

4. Выбираются методы распределения косвенных затрат

Классификация затрат по способу включения в себестоимость.

Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется только в случае, если предприятие (цех) выпускает более одного вида продукции. Если один вид продукции – все затраты прямые.

Статьи калькуляции:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

4. Топливо и электроэнергия на технологические нужды

5. Основная заработная плата

6. Дополнительная заработная плата

7. Отчисления на социальное страхование

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (косвенная)

9. Затраты на управление и обслуживание производства (косвенная)

10. Прочее

Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством конкретных единиц продукции. В себестоимость включается прямо в момент возникновения на основе первичных документов.

Косвенные – затраты на производство нескольких видов продукции. На себестоимость конкретного вида они не могут быть отнесены в момент их возникновения. Косвенные затраты включаются в себестоимость отдельного вида продукции после их накопления и условного распределения. Распределить косвенные расходы – значит определить, какую часть надо отнести на конкретный вид продукции. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально какой-либо базе (например, заработной плате).

Классификация затрат в зависимости от связи с объемом производства

Поведение затрат на весь объем продукции

Единицы затраты

1. 10

10 100

20 200

Для учета процесса производства используют счета:

23 (производство) активный основной постоянный калькуляционный

Сн – НЗПн

Оборот по дебиту – увеличение затрат на производства

Оборот по кредиту – списание затрат

Ск – НЗПк

Ок = с\с продукции = НЗПн + Затраты за месяц - НЗПк

91 (общепроизводственные расходы) – временный

Од – увеличение общепроизводственных затрат

Ок – списание общепроизводственных затрат

Сн - нет

Ск - нет

Аналитические счета затрат на производство к счету 23, как правило, совпадают с объектами калькуляции. К счету 91 аналитических счетов не бывает.

Схема учета процесса производства

20 пр. запасы

23 Пр-во 26 Гот. Продукция

66 расчеты по ОТ

91 ОПР

65 Расчеты по страх.

13 износ ОС

Отражены прямые затраты на производство:

1. Отпущены материалы Д23 К20

2. Начислена заработная плата Д23 К66

3. Произведены отчисления на социальное страхование Д23 К65

Отражены косвенные расходы:

1. Начисление заработной платы Д91 К66

2. Произведены отчисления на социальное страхование Д91 К65

3. Начислена амортизация оборудования Д91 К13

4. Отчислен. М. Д91 К20

Распределены и списаны ОПР

1. Д23 К91

Определена и списана с\с готовой продукции Д26 К23

Опрос по счетам. Что такое счет, его виды (Синтетические, Аналитические, постоянные…). 4.1,4.2,4.3.