Тема 1.4. Учет уставного, резервного, добавочного капитала и целевого финансирования.

Занятие 39.Собственные источники имущества организации

Источники финансовых ресурсов по признаку принадлежности подразделяется на :

- собственные;

- привлеченные.

К собственным источникам относятся средства внесенные учредителями при создании компании – уставный капитал.

К средствам полученным компанией в результате хозяйственной деятельности относятся:

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль.

Все перечисленные источники составляют собственный капитал организации.

По другому собственные источники называются –постоянными обязательствами.

Вторая группа источников компании называются – привлеченная средства. Эти средства компания использует временно, она обязана их вернуть их владельцам, в установленный договором срок

Домашнее задание: Л.1 Л.5 Л.6, §10.1

Занятие 40. Учет уставного(складочного) капитала

Уставный(складочный) капитал учитывается на пассиве 80 счета, который называется «Уставный капитал».

Начальное кредитовое сальдо показывает остаток уставного(складочного) капитала учтенного в учредительных документах организациях на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот показывает увеличение уставного(складочного) капитала.

Дебетовый оборот показывает уменьшение использования уставного(складочного) капитала.

Конечное кредитовое сальдо показывает остаток капитала на конец отчетного периода, который показан в учредительных документах.

Синтетический учет средств уставного капитала ведется на счете 80. Аналитический учет средств капитала организован так, чтобы была обеспечена информация по учредителям организации и по стадиям формирования капитала, а также по видам акций. В течении работы организации уставный капитал может увеличиваться и уменьшаться. Все записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения.

При образовании организации и создании ее уставного капитала принимают активное участие учредители. Расчеты с учредителями учитываются на активно-пассивном счете 75, «Расчеты с учредителями». Этот счет имеет 2 субсчета:

1. «расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал – Активный ( потому что все суммы отраженные на нем по дебету показывают долг со стороны дебеторов-учредителей при формировании уставного капитала).

2. «расчеты по выплате доходов» - этот субсчет Пассивный (на нем учитываются суммы дивидендов доходов начисленных учредителям за то что внесли свое имуществ)

Рассмотрим операции по формировании уставного капитала в коммерческих организациях:

1. произведены записи по кредиту 80 счета в размере средств полученных (в будущем) в уставный капитал

Д 75/2

К 80

2. от учредителей в счет вклада в уставный капитал поступили здания, сооружения, оборудования

Д 01

К 75/1

3.от учредителей в счет вклада поступили НМА, Д 04

К 75/1

4. от учредителей в счет вклада в уставный капитал поступили материалы

Д 10/1, 10/3, 10/5, 10/6, 10/9

К 75/1

5. внесены средства в кассу наличными в счет вклада в уставный капитал

Д 50

К 75/2

6. безналичным путем на расчетный счет поступили денежные средства в счет вклада в уставный капитал

Д 51

К 75/1

7. на валютный счет организации поступила валюта в счет вклада в уставный капитал

Д 52

К 75/1

Рассмотрим операции на формирование уставного фонда государственного, либо унитарного предприятия, которое является коммерческим:

1. государство выделило государственному унитарному предприятию осуществляемую коммерческую деятельность: основные средства, материалы, нематериальные активы, наличные деньги, безналичным путем, валютные средства.

Д 01, 10, 04, 50, 51, 52

К 80

2. при ликвидации унитарного предприятия оно возвращает все имеющиеся средства государству (основные средства, материалы, наличные деньги, безналичным путем, валюту)

Д 80

К 01, 10, 50, 51, 52

Операции на уменьшение или увеличение уставного капитала

1. часть нераспределенной прибыли направляется на увеличение уставного капитала

Д 84

К80

2. часть резервного капитала направляется на увеличение уставного капитала

Д 82

К80

3. часть добавочного капитала направляется на увеличение уставного капитала

Д 83

К 80

4. учредители при выбытии из состава забрали наличные деньги в кассе, безналичным путем с расчетного счета, валюту, основные средства, материалы

Д 75/1

К 50, 51, 52, 01,10

5. на сумму средств взятых учредителях при выбытии их уменьшается уставный капитал

Д 80

К 75/1

6. организация за наличные выкупила у своих акционеров акции

Д 81

К 50

7. на сумму выкупленных и аннулированных акций у организации уменьшается уставный капитал

Д 80

К 81

Домашнее задание: Л.1 Л.5 Л.6, §10.1

Занятие 41. Учет резервного капитала

Резервный капитал в акционерных обществах создаются в соответствии с ФЗ « Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. №208.

Резервный капитал не может быть менее 5% уставного капитала, а для предприятий с иностранными инвестициями от составляет не менее 15% уставного капитала. Его величина может быть больше, так как нормативными документами не предусмотрена верхняя граница. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера установленного уставом организации. Размер ежегодных отчислений с прибыли предусматривается уставом организации, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера установленного уставом организации. Ежегодные отчисления из прибыли в резервный капитал являются обязательными. Для учета резервного капитала используется пассивный счет №82.

Начальное кредитовое сальдо показывает наличие резервного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот показывает увеличение резервного капитала ( то есть отчисления в него прибыли).

Дебетовый оборот показывает уменьшение резервного капитала (то есть его использование).

Отражение операций на счете резервного устава.

1. нераспределенная прибыль направлена на увеличение резервного капитала

Д 84

К 82

2. на расчетный счет организации поступили единовременные отчисления по наполнению резервного капитала

Д 51

К 82

3. средства резервного капитала направлены на покрытие убытков организации

Д 82

К 84

4. средства резервного капитала направлены на увеличение уставного капитала

Д 82

К 80

Домашнее задание: Л.1 Л.5 Л.6, §10.2

Занятие 42. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется за счет стоимости имущества организации в связи с переоценкой средств и Эмиссионных доходов в случае погашения задолженности учредителями по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

Добавочный капитал учитывается на пассиве счете 83, который называется «Добавочный капитал».

Начальное кредитовое сальдо показывает наличие добавочного капитала на начало отчетного периода ( до оценка в результате переоценки + разница между продажной номинальной стоимостью с акций + разница между курсом валюты ЦБ и курсом текущим в отделении банка).

Кредитовый оборот показывает увеличение добавочного капитала. Дебетовый оборот показывает уменьшение добавочного капитала.

1) в результате переоценки (до оценки) увеличиваются основные средства Д 01

К 83

2) амортизация до начисляется на основные средства в результате их дооценки Д 83 К 02

3) в результате переоценки (уценки) основных средств уменьшается добавочный капитал Д 83 К 01

4) уменьшается сумма амортизации в связи с уценкой основных средств Д 02 К83

5) в результате до оценки материалов уменьшается их стоимость Д 10/1, 3, 5, 6, 9

К 83

6) в результате уценки материалов уменьшается стоимость материалов Д 83 К 10/1, 3, 5, 6, 9

Рассмотрим операции по отражению эмиссионного дохода на счете добавочного капитала:

1) увеличивается добавочный капитал по вкладам в уставный(складочный) капитал на разницу между продажной и номинальной стоимостью акций Д 75/1 К 83

2) добавочный капитал по субсчету «эмиссионный доход» направляется на увеличение уставного капитала Д 83 К 80

3) добавочный капитал по субсчету «эмиссионный доход» направляется на погашение непокрытого убытка Д 83 К 84 (непокрытый убыток)

4) добавочный капитал по субсчету «эмиссионный доход» используется на начисление доходов учредителя не являющимися работниками данной организации Д 83

К 75/2

Домашнее задание: Л.1 Л.5 Л.6, §10.3

Занятие 43. Учет целевого финансирования

Для осуществления мероприятий целевого назначения используются средства, поступившие из государственного бюджета от заинтересованных частных организаций, частных лиц и прочих источников. Целевое финансирование, полученное в качестве источников тех или иных мероприятий, учитывается на 86-П счете <<Целевое финансирование>>. Бюджетные средства, принятые к бух. Учету, отражаются в учете как возникновение целевого и возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

Синтетический учет средств целевого финансирования ведется на пассивном 86 счете. Сальдо начальное кредитовое показывает наличие средств целевого финансирования на начало отчетного периода. Оборот кредитовый показывает увеличение средств целевого финансирования, т. е их поступление. Оборот дебетовый показывает использование средств целевого финансирования.

Большой удельный вес поступившего целевого финансирования составляют средства, поступившие от государства. Средства целевого финансирования предоставляются на финансирование покрытие расходов ,связанных со строительством объектов. Поступившие бюджетные средства признаются по мере фактического получения ресурсов в составе целевого финансирования.

Средства целевого финансирования подвергаются систематической и регулярной проверке, если при проведении инвентаризации средств целевого финансирования установлено использование средств не по назначению или установлена недостача и виновник установлен, то составляется инвентаризационная опись в случае расхождения сличительной ведомости, и на основании сличительной ведомости составляются бухгалтерские проводки

Операции:

1)Установлена недостача средств целевого финансирования или использование не по назначению

Д94 К 51

2) Установленная недостача средств целевого финансирования, предъявленная к взысканию с виновного лица

Д73/2 К 94

3)Из з/п виновных лиц произведены удержания в возмещении недостач

Д70 К73/2

Если виновник не установлен ,то такая недостача списывается на расходы организации

Д91/2 К94

4)Установлены ранее неучтенные средства целевого финансирования

Д51 К91/1

Домашнее задание: Л.1 Л.5 Л.6, §10.6

Занятие 44. Практическая работа №17 Учет операций по формированию и изменению уставного капитала

Задача №1

Согласно учредительным документам размер уставного капитала составляет 1000000. Задолженность погашается в следующем порядке:

• 70% - заемными средствам

• 20% - объектам основных средств

• 10% - материалы

Составьте бухгалтерские проводки и отразите операции по счетам.

Решение:

1. У ставный капитал организации зарегистрирован в учредительных документах в размере 1000000 руб. Д 75/1 1000000 К 80

2. Н а расчетный счет организации поступили средства от учредителей уставного капитала Д 51 700000 К75/1

3. Н а сумму основных средств внесенных учредителями во внеоборотные активы уставного капитала Д 08 200000 К 75/1

4. В несены учредителями материалы в размере 100000 – по согласованной учредителями стоимости Д10/1 100000 К 75/1

Задача №2

На общем собрании участников ООО принято решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала на сумму 100000 руб.

1. Ч асть добавочного капитала направлена на увеличение уставного капитала Д 83 100000 К80

Домашнее задание: Л.1 Л.5 Л.6, §10.1