Раздел I. Теория и методика анализа хозяйственной деятельности

Тема 1. Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности

1.1. Понятие экономического анализа и анализа финансово-хозяйственной деятельности

Термин “анализ” происходит от греческого “analysis” и в переводе означает “разложение”, “разделение”. Следовательно, анализ в узком плане представляет собой разложение изучаемого объекта на составные части с целью изучения их самостоятельного функционирования.

Под анализом в широком плане понимается метод научного исследования, способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке применяются различные виды анализа: физический, математический, статистический, экономический и др. Экономический анализ носит в основном прикладной характер.

В настоящее время следует различать общетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей (на макроуровне), и конкретный экономический анализ или анализ финансово-хозяйственной деятельности, который применяется для изучения экономики отдельных предприятий (на микроуровне).

Анализ хозяйственной деятельности представляет собой:

• систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития предприятия;

• функцию управления, которая обеспечивает эффективность принимаемых решений;

• элемент в системе управления производством, связанный с поиском, измерением и обоснованием величины внутрихозяйственных резервов.

История становления и развития экономического анализа, как и многих других наук, начинается с глубокой древности. Постоянно совершенствующаяся человеческая мысль пыталась найти объяснения процессам, касающимся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества. Для понятия глубинных законов экономического развития и формирующих их факторов требовалась наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Такими науками стали диалектика и политическая экономия (экономическая теория), на базе которых и возник экономический анализ.

Первое упоминание об экономическом анализе появляется в учениях мыслителей Древнего Мира: Конфуция, Ксенофонта, Платона, Аристотеля, Сенеки и др. Дальнейшее развитие экономический анализ наряду с экономической теорией получил в средние века, а затем в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита и др.

В дореволюционной России теоретические и практические аспекты экономического анализа сводились преимущественно к анализу ликвидности и оценке статей актива и пассива балансов частных предприятий и их монопольных объединений. Основное внимание предпринимателей обращалось также на анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности (прибыли).

Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России практически не издавалось.

Первая специальная книга, посвященная вопросам экономического анализа в России, была издана в 1918 году. Это было методическое руководство “Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий”. В 1926 году была опубликована книга В.Я. Усачева “Экономический анализ баланса”. Всего за предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг. Среди них работы Н.Р. Вейцмана, С.К. Татура и др.

С точки зрения развития методологии экономического анализа предвоенный период можно разбить на несколько этапов.

В 20-е годы в сферу углубленных исследований были включены вопросы оборота капитала, поскольку они увязывались с практическими требованиями расширения производственной программы при меньших финансовых вложениях

В 30-е годы достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций, так как торговля в этот период являлась одной из важнейших задач, стоящих перед страной. В анализе хозяйственной деятельности промышленных предприятий основной задачей стало выявление условий и факторов производственного процесса, влияние финансового положения предприятия на выполнение производственной программы. В связи с этим стала привлекать внимание проблема анализа себестоимости. В этот период времени (30-е годы ХХ века) курс экономического анализа был введен в программы вузов СССР.

Во время второй мировой войны и послевоенное время вопросы экономического анализа получили развитие в трудах таких ученых-экономистов, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.Ф. Палий, П.И. Савичев, И.И. Каракоз и др.

В послевоенные годы (50-е - 70-е годы ХХ века) отмечалось дальнейшее развитие экономического анализа. Это выразилось в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий, в разработке методик анализа сводных отчетов, в использовании методологии и методики анализа за пределами нашей страны.

Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, изданные в 80-е годы ХХ века. К ним можно отнести следующие: С.Б. Барнгольц “Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития”; “Теория экономического анализа хозяйственной деятельности” под редакцией А.Д. Шеремета; И.И. Каракоз и В.И. Самборский “Теория экономического анализа”.

Современное состояние экономического анализа можно охарактеризовать как основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных российскими учеными-экономистами, используется в управлении хозяйственной деятельностью на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Одним из новейших направлений в развитии теории и практики анализа хозяйственной деятельности за рубежом является контроллинг, который определен как концепция информации, управления и регулирования бизнеса. С точки зрения предприятия контроллинг определяют как систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности.

В зависимости от вида деятельности, размеров предприятия и его управленческой структуры существуют различные подходы к системе организации контроллинга. Например, на крупных и средних предприятиях руководитель службы контроллинга (контроллер)  это коммерческий директор предприятия, которому подчинены отделы и службы внешнего учета (производственная и финансовая бухгалтерия, ревизия, страхование, организация производства) и, зачастую, информационно-вычислительные центры. На небольших предприятиях главный контроллер является руководителем предприятия или главным менеджером, а основная служба контроллинга  это бухгалтерия.

Основная задача контроллеров заключается в поиске и предложении идей, позволяющих предприятию повысить экономическую эффективность хозяйственной деятельности.

Экономический анализ сформировался в результате разделения наук, вызванного их чрезмерной специализацией. В настоящее время экономический анализ является самостоятельной наукой. Но очевидна его связь и с другими науками: бухгалтерским учетом, статистикой, математикой, планированием, менеджментом, маркетингом.

Основным поставщиком информации для целей экономического анализа является бухгалтерский (управленческий, налоговый) учет и статистика. Помимо получения информации, экономический анализ заимствует у статистики некоторые приемы обработки информации (методы корреляции и регрессии, метод группировок, индексный метод).

Использование математических методов в экономическом анализе позволяет формировать модель экономического процесса и изучать функциональные зависимости между отдельными элементами этого процесса.

Планирование можно рассматривать как науку, обеспечиваемую и обеспечивающую экономический анализ. Бизнес-план представляет собой набор показателей, являющихся результатами принятия управленческих решений. А экономический анализ в свою очередь является средством обоснования управленческих решений (основой эффективного менеджмента).

Принятие оптимальных решений невозможно без проведения комплексных исследований как в рамках предприятия, так и в рамках окружающей его среды, которая является, с одной стороны, поставщиком ресурсов для его деятельности, с другой стороны, потребителем его продукции. Окружающая среда создает также определенные условия для функционирования предприятия. В связи с вышеизложенным экономический анализ является и обеспечивающей базой маркетинга.

Выполняя контрольные функции, экономической анализ является методологической основой аудита.