38. Проверка по ндс при реализации тру.

Чтобы проверить правильность расчета НДС, подлежащего перечислению в бюджет, необходимо определить все суммы полученного НДС и правильность отнесения его в кредит счета 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Далее проверяется правильность отражения в учете НДС, уплаченного организациями за приобретенные товары, оказанные услуги, выполненные работы.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС, счета-фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков НДС при совершении операций по реализации товаров, работ или услуг, имущественных прав, как облагаемых НДС, так и необлагаемых налогом, на основании которых осуществляется контроль налоговыми органами за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.

Необходимо проверить наличие счетов-фактур, правильность заполнения и ведения книг продаж и книг покупок, а также оформления дополнительных листов книги покупок и книги продаж. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) товарам (услугам) принимается к возмещению у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Приступая к проверке первичных документов, связанных с исчислением НДС, необходимо затребовать:

1) регистры налогового учета;

2) счета-фактуры, книгу продаж, книгу покупок, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;

3) реестр (книгу учета) договоров и сами договоры в рамках которых осуществляется финансово-хозяйственная деятельность организации;

4) акты выполненных работ (оказанных услуг) и книгу (реестр) их учета;

5) выписки с расчетных счетов и расчетно-платежные документы за соответствующий период;

6) акты приемки - передачи ОС;

7) приказ об учетной политике организации;

8) приказ (распорядительный документ) о предоставлении права подписи счетов-фактур и назначении ответственного лица за ведение регистров;

9) образцы подписей главного бухгалтера, руководителя, или иных лиц, имеющих право подписи и другие документы.

После истребования документов необходимо провести их внешний осмотр, при наличии оснований назначить экспертизу на предмет обнаружения несанкционированного изменения их содержания, подделки печатей, подписей, штампов. При этом следует учитывать, что заполнение некоторых реквизитов счета-фактуры от руки не является внесением исправлений в счет-фактуру и не требует соответствующего заверения (п.14 Правил…). После подтверждения фактов подлинности документов, завершается первая стадия проверки.

Далее начинается проверка содержания регистров, которая заключается в анализе отдельных записей на предмет их правомерности, т. е. правильности методологической регистрации (в том числе дата, сумма, порядок, отраслевые особенности) и фактического содержания (проверка по данным платежных документов, актов выполнения работ, актов приемки-передачи, договоров). Таким образом, проверяется фактическое содержание регистра на основании документов, имеющихся у налогоплательщика. Помимо этого, возможно, возникнет необходимость в истребовании дополнительных документов, например, накладных на отпуск материалов в производство, для подтверждения правомерности зачета НДС.

На третьей стадии можно истребовать документы у контрагентов организации. При этом в ряде случаев достаточно формальной проверки реквизитов на предмет существования организации. Однако, как правило, необходима проверка документов. Помимо этого необходимо получить объяснения (провести допрос) должностных лиц организации и контрагентов для выявления возможного сговора.

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ, является счет-фактура. Он же является первичным документом налогового учета и служит основанием для исчисления НДС и для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, а также в иных случаях, предусмотренных законодателем.

Во всех случаях, в том числе, если налогоплательщиком получено освобождение от уплаты НДС, выставление счетов-фактур является его обязанностью, за невыполнение которой следует соответствующая форма ответственности.

Особое внимание следует уделить тому факту, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодателем, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету и возмещению.