12. Построение системы показателей, чтение бухгалтерской отчетности, методы детализации. Методы чтения бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность в условиях рынка является зачастую единственным доступным и достоверным средством коммуникации между пользователями экономической информации. Она обладает многими свойствами, которые делают ее аналитичной, то есть пригодной для использования в анализе:

– любая самостоятельная организация регулярно составляет отчетность;

– состав отчетности и ее основных показателей унифицирован, он, за некоторыми исключениями, одинаков для организаций любых форм собственности и сфер деятельности;

– отчетность составлена по определенным и заранее известным алгоритмам и правилам, установленным нормативными актами государства;

– данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами, а достоверность данных отчетности открытых акционерных обществ и финансовых организаций, привлекающих средства населения, подтверждена независимыми экспертами (аудиторами);

– в подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить, не испрашивая разрешения составителей (например, согласно российскому законодательству, ОАО, банки, страховые компании и некоторые другие организации обязаны публиковать отчетность; все организации сдают отчетность в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться);

– отчетность дает полное представление об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности;

– информация отчетности обладает свойствами системности и комплексности: показатели отчетности взаимосвязаны, данные одних отчетов дополняют показатели других, причем раскрывают информацию под разными углами зрения. Например, в балансе отражена стоимость основных средств на отчетные даты, а в приложении к балансу – их поступление и выбытие в течение отчетного периода; в балансе показана остаточная стоимость основных средств, а в приложении к нему – первоначальная (или восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации;

– отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории организации.

Поэтому каждый аналитик должен владеть методами чтения бухгалтерской отчетности, признаваемой важнейшим источником информации при проведении анализа хозяйственной деятельности организаций. Эти методы, в частности, включают:

– знание принципов бухгалтерского учета и формирования статей отчетности;

– владение нормативными документами в области учета и отчетности;

– знание принципов и логики проведения горизонтального, вертикального и трендового анализа отчетности.

Горизонтальным анализом называется сравнение данных отчетности на начало и на конец года (или за прошлый и за отчетный периоды) для оценки динамики их изменения. При этом рассчитывают абсолютные изменения величины показателей, темпы роста и прироста. Название метода объясняется тем, что сравниваемые значения находятся в отчете в одной строке.

Вертикальный анализ – оценка структуры анализируемого отчета, определение вклада отдельных его статей в общий итог, выявление значимости тех или иных показателей отчета. Вертикальный анализ заключается в расчете удельных весов или долей статей отчета по отношению к итоговой статье. Сопоставляемые значения находятся в отчете в одной колонке, отсюда и название метода.

Сравнение позиций отчетности за три и более моментов или периодов времени называется трендовым анализом. Для трендового анализа нужны данные по крайней мере двух отчетов за смежные периоды. Трендовый анализ позволяет выявить закономерность в изменении показателей. Тренд – тенденция, закономерность, зачастую отображенная на графике. Простейшим является линейный тренд, который можно построить по трем точкам. На основании знания тенденции изменения показателя в прошлом возможно прогнозировать его изменение в будущем.

Приемы горизонтального, вертикального и трендового анализа являются формализованными методами. Таким образом, неформализованные приемы чтения отчетности сочетаются с формализованными. Такие сочетания имеют место и в других неформализованных методах экономического анализа.