18. Несопоставимость показателей и способы их приведения в сопоставимый вид

При проведении сравнения необходимо, чтобы были выполнены условия сопоставимости (сравнимости) объектов сравнения. Общее условие сопоставимости таково: сравниваемые объекты должны иметь нечто общее, служащее основанием для сравнения. Вспомним детские стихи: «Чем отличается повар от супа? Спрашивать так интересно, но глупо». Действительно, глупо, потому что у этих объектов нет общей основы, и сравнивать их бессмысленно.

Основные условия сопоставимости и способы обеспечения сопоставимости данных были перечислены во 2-й главе (п. 2.6 «Подготовка исходной информации и оформление результатов анализа»). Когда эти условия не выполняются, иногда приходится заново собирать исходные данные, которые были бы сравнимы. Но иногда можно изначально несравнимые данные привести к сопоставимому виду с помощью специальных приемов. Перечислим основные причины несопоставимости и рассмотрим приемы, с помощью которых можно обеспечить сопоставимость показателей.

1. Различие природных, климатических, территориальных, технических и других условий формирования показателей. Например, показатели затрат, рентабельности производства и некоторые другие двух горно-обогатительных комбинатов несопоставимы, если эти комбинаты работают на разной по содержанию полезного вещества руде. Для обеспечения сопоставимости по этому природному фактору определяют, во сколько раз руда одного месторождения богаче, чем другого, и получают коэффициент пересчета, с помощью которого понижают показатели одного или повышают показатели другого комбината.

2. Различие методики исчисления сравниваемых показателей. Например, при расчете величины собственного капитала организации в одних методиках принимают к расчету доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, а в других – нет. Соответственно, величина показателя, рассчитанного разными способами, будет отличаться. Чтобы этого избежать, нужно провести пересчет показателей по единой методике, но лучше позаботиться об этом заранее, например, написать методические указания по расчету аналитических показателей для специалистов, которые готовят исходные данные для проведения сравнений.

3. Различие промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели. Нельзя сравнивать, например, два предприятия по объему производства продукции, если по первому из предприятий известен объем производства за один квартал, а по второму – за весь год. В этом случае нужно заменить один из показателей, например: годовой объем производства второго предприятия заменить объемом производства за тот же квартал, за который известен объем производства первого предприятия.

4. Неоднородность сравниваемых показателей по составу. Нельзя сравнивать, например, себестоимость валовой и себестоимость реализованной продукции, поскольку в состав второго из этих показателей входит больше затрат, чем в состав первого. В этом случае придется заменить неподходящий показатель.

5. Неоднородность сравниваемых показателей по количеству учитываемых объектов. Несопоставимы, например, показатели товарооборота одного филиала и компании в целом. Если нужно сравнить работу филиала и всей компании, следует вместо абсолютного показателя взять относительный: товарооборот в расчете на один рубль активов.

6. Различие ценового (стоимостного) фактора. Многие объемные показатели, выраженные в денежных единицах, сравниваемые за разные периоды, несопоставимы из-за разницы цен в этих периодах. Например, объем продаж продукции в денежном выражении – это выручка, которая исчисляется в бухгалтерском учете в так называемых действующих (или текущих) ценах. В результате сумма выручки в отчетности за разные годы отличается не только за счет того, что было продано разное количество продукции, но и за счет того, что цены на продукцию в эти годы были разными. Покажем это на простом примере. Пусть некое предприятие производит и реализует единственный вид продукции. Известно, что количество проданной продукции в отчетном и в предыдущем годах было одинаковым и составило 10 000 шт. Известно также, что в предыдущим году цена за единицу продукции составляла 10 руб. / шт., а в отчетном году цена выросла в 1,5 раза и составила 15 руб. / шт. Соответственно, выручка от продаж в Отчете о прибылях и убытках предприятия за прошлый год отражена в размере 100 000 руб., а за отчетный – в размере 150 000 руб. Если бы исходными данными для проведения анализа были только суммы выручки в действующих ценах, то их сопоставление без учета изменения цен дало бы аналитику искаженное представление об увеличении объемов продаж продукции в динамике в 1,5 раза!

Чтобы нейтрализовать влияние ценового фактора на сравниваемые показатели и оценивать изменение объемного фактора, необходимо приводить показатели к так называемым сопоставимым, то есть одинаковым ценам. Существует два основных способа такого приведения: инфлирование (приведение к ценам текущего периода показателей прошлых периодов) и дефлирование (пересчет показателя текущего периода к ценам прошлых периодов). При дефлировании показатель отчетного периода необходимо разделить на индекс изменения цен в отчетном периоде по сравнению с периодом, взятым в качестве базисного

,

где Ц₀ , Ц₁ – цены, соответственно, в базисном и в отчетном периодах.

Покажем, к чему приводит дефлирование, на примере показателя выручки. Этот показатель зависит от двух факторов: объема продаж и цены на продукцию:

Выручка = V Ц,

где V – объем продаж в натуральном выражении;

Ц – цена единицы продукции,

= = =

= Выручка ^{отчетного периода в ценах прошлого}_.

Выручка отчетного периода в ценах прошлого отличается от выручки прошлого периода только за счет объемов продаж, а цены в них заложены одинаковые (цены прошлого периода). Такие показатели называют показателями в сопоставимых ценах. Сравнивая их, мы получим правильное представление об изменении объемного фактора, в нашем примере – объема продаж. Причем, можно точно измерить, как изменился объем продаж. Для этого достаточно рассчитать отношение выручек в сопоставимых ценах. Действительно:

= = .

Таким образом, отношение показателей в сопоставимых ценах позволяет оценить относительное изменение объемного фактора. Этот показатель можно назвать индексом изменения объема. Если перевести его в проценты, получим темп роста объема.

Проиллюстрируем приведение к сопоставим ценам примером. Предположим, нужно сравнить объем продаж продукции предприятия за два смежных года. По данным отчетности известно, что выручка от продажи продукции в действующих ценах в прошлом году составила 12 560 тыс. руб., а в отчетном – 14 560 тыс. руб. Известно также, что цены на продукцию в отчетном году по сравнению с прошлым выросли в 1,3 раза. Оценим, как изменился объем продаж продукции. Для этого используем прием дефлирования и пересчитаем выручку отчетного года в сопоставимые цены:

Выручка ^{отчетного периода в ценах прошлого} = = 11 200 (тыс. руб.).

Сравнивая с этой цифрой выручку прошлого года (12 560 тыс. руб.), понимаем, что объем продаж в отчетном году снизился. Причем, мы можем посчитать, как сильно он снизился:

≈ 0,89.

Как видим, объем продаж в отчетном году составил примерно 89 % по отношению к уровню прошлого года; другими словами, он снизился на 11 %.

В нашем примере для пересчета использовался цепной индекс цен. Если нужно сравнивать данные не за два смежных периода, а за ряд периодов, то для пересчета нужно использовать базисные индексы цен, характеризующие изменение цены в каждом из сравниваемых периодов по отношению к базисному периоду. Например, чтобы по данным табл. 4.1 привести в сопоставимые цены выручку за ряд лет с помощью

Таблица 4.1

Данные о выручке от продаж и о ценах на продукцию

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Выручка в действующих (текущих) ценах, тыс. руб.	29 088	45 600	32 790	40 180	50 250
Индекс роста цен на продукцию базисный (текущий год к 2004 г.)	1,0	1,150	1,150	1,195	1,212

приема дефлирования, нужно выручку каждого года разделить на соответствующий индекс изменения цен:

Выручка ^{2008 г. в ценах 2004 г.} = ;

Выручка ^{2007 г. в ценах 2004 г.} = и т. д.

В ходе анализа хозяйственной деятельности организаций важным моментом является сравнение показателей отчетного года с показателями прошлых лет. Для обеспечения сопоставимости таких данных отчетность, которую бухгалтеры составляют в действующих ценах, аналитики пересчитывают в сопоставимые цены. Дефлирование в этой ситуации – менее трудоемкая процедура, чем инфлирование. При дефлировании данные отчетности каждого отчетного года пересчитывают к ценам года, принятого в качестве базисного. При инфлировании данные всех прошлых лет каждый год приходится пересчитывать к ценам отчетного года.

7. Несоответствие входящего в сравниваемые показатели объемного фактора. Возьмем в качестве примера такой показатель, как затраты производства в денежном выражении (обозначим их З). Их сумма зависит от объема производства продукции в натуральных единицах (V) и от себестоимости единицы продукции (с/ст):

З = V · с/ст.

Предположим, известны запланированная и фактическая суммы затрат, и необходимо по этим суммам оценить уровень выполнения плана по себестоимости. Разница планового и фактического значений затрат может быть обусловлена отклонением от плана обоих факторов: и себестоимости, и объема производства. Чтобы показатели были сопоставимы по объему, проводят нейтрализацию влияния объемного фактора. Для этого плановую сумму затрат умножают на коэффициент уровня выполнения плана по объему производства (обозначим его К_V):

.

Покажем, к чему приводит это действие:

З_план · К_V = V_план · с/ст_план   = V_факт · с/ст_план.

Полученная величина (можно сказать, что это плановые затраты, пересчитанные на фактический объем) сопоставима с фактической суммой затрат по объемному фактору. Сравнивая их, можно оценить отклонение от плана по себестоимости.

Покажем порядок нейтрализации объемного фактора на примере. Пусть по плану сумма затрат на производство – 3200 тыс. руб., а фактическая – 4000 тыс. руб. Известно, что план производства выполнен на 95 % (то есть К_V = 0,95). Необходимо выяснить, как отличается фактический уровень себестоимости от запланированного. Для этого плановую сумму затрат пересчитаем на фактический объем производства:

3200 · 0,95 = 3040 (тыс. руб.).

Сравнивая эту сумму с фактическими затратами, видим, что фактический уровень себестоимости выше, чем это планировалось:

3040  4000.

Рассчитаем, во сколько раз фактическая себестоимость выше запланированной:

≈ 1,32.

Как видим, фактические затраты на единицу продукции примерно на 32 % выше, чем по плану. Таким образом, план по себестоимости продукции не выполнен.

8. Несоответствие структурного фактора. Чтобы рассмотреть, как устраняют эту причину несопоставимости данных, поясним сначала, что такое структура. Представим, что предприятие выпускает несколько видов продукции. Процентное соотношение разных видов продукции в общем объеме производства предприятия называется структурой продукции. Аналогичным образом, структура затрат – это процентное соотношение разных видов затрат в общей их сумме; структура персонала – процентное соотношение разных категорий работников в общей их численности и т. д.

Показатели выручки от продаж продукции предприятием в разные годы несопоставимы, если в эти годы отличалась структура продаваемой продукции, из-за того, что одни виды продукции – более дорогие, а другие – более дешевые. Приведение выручки к сопоставимому по структуре виду обеспечивается нейтрализацией структурного фактора: выручку за все годы пересчитывают к структуре продукции в году, принятом в качестве базисного.

9. Различие качественного фактора. Например, несопоставимы объемы производства сметаны двух молочных комбинатов, если они производят сметану разной жирности (выход сметаны большей жирности из одного и того же количества молока меньше, чем сметаны меньшей жирности). Для нейтрализации качественного фактора сравниваемые объемы с помощью коэффициента пересчета приводят к стандартной жирности, соответственно, уменьшая или увеличивая их.

10. Разные единицы измерения сравниваемых показателей. В этом случае зачастую приходится заменять данные на такие, которые были бы исчислены в одинаковых единицах. Иногда можно пересчитать сравниваемые данные к каким-либо универсальным единицам. Например, объемы производства продукции одного предприятия выражены в штуках, а другого – в килограммах. В этом случае для обеспечения сопоставимости достаточно пересчитать показатели из натуральных в стоимостные единицы измерения, которые являются универсальными.

Таким образом, для приведения показателей в сопоставимый вид используют замену данных, поправочные коэффициенты, пересчет к сопоставимым ценам, к сопоставимым объемам, к одинаковой структуре или к одинаковому уровню качества (нейтрализацию ценового, объемного, структурного или качественного фактора), пересчет к универсальным единицам измерения, а также замену абсолютных показателей относительными.