17. Сравнения и балансовый метод. Метод сравнения

Содержание метода и разновидности сравнений

Сравнение является универсальным методом познания, и оно используется в экономическом анализе очень часто, как в качестве самостоятельного приема, так и в составе других методов.

Сравнение – это сопоставление изучаемого объекта с уже изученным для нахождения черт сходства либо различий между ними. С помощью сравнения выявляется общее и особенное в экономических явлениях, устанавливаются отличия или изменения в уровне и состоянии исследуемых объектов, изучаются тенденции и закономерности их развития. С помощью сравнения решаются следующие основные задачи:

– выявление причинно-следственных связей между явлениями;

– проведение доказательств или опровержений;

– классификация и систематизация явлений.

В анализе чаще всего используются следующие разновидности сравнений.

1. Сравнение фактических значений показателей отчетного периода (отчетной даты) с данными прошлых периодов (предыдущих дат). Это дает возможность оценить направление и скорость изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов. Этот тип сравнений называют временным сравнительным анализом.

2. Сопоставление фактического уровня показателей с плановым. Такое сравнение необходимо для оценки степени выполнения плана, выявления неиспользованных резервов.

3. Сравнение фактических значений показателей с утвержденными нормами и нормативами. Такое сравнение, широко используемое в практике аналитической работы, необходимо для контроля соблюдения установленных нормативов, выявления экономии или перерасхода ресурсов, для оценки степени эффективности их использования и для определения утерянных возможностей.

4. Сравнение уровня показателей изучаемого объекта со значениями показателей других объектов. Например, уровень рентабельности анализируемой фирмы можно сравнить с уровнем рентабельности фирмы-конкурента или с уровнем рентабельности лучшей в данной сфере деятельности фирмы. Сравнения этого типа позволяют выявлять и перенимать положительный опыт; они используются в конкурентной борьбе. Сравнение разных объектов называется пространственным (или межхозяйственным) сравнительным анализом.

5. Сравнение показателей исследуемой организации со среднеотраслевыми данными. Такое сравнение используется для более полной и объективной оценки уровня развития организации, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты ее хозяйственной деятельности.

6. Сравнение параллельных и динамических рядов показателей. Сравнение этого типа используется в экономическом анализе для определения формы и направления связи между разными показателями. С этой целью значения одного из показателей необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и посмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают они или убывают и в какой степени.

7. Сравнение разных вариантов планов, проектов, управленческих решений для выбора оптимального варианта.

8. Сравнение значений показателей до и после реализации плана, проекта, управленческого решения для оценки их качества.

Описанные в предыдущей главе горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ также являются по своей сути сравнениями. Горизонтальный и трендовый анализ – это временной сравнительный анализ, а вертикальный анализ – это сравнение части и целого, сравнение отдельных частных показателей с итоговым с целью выявления вклада этих показателей в общий итог.

Процедура сравнения в экономическом анализе включает несколько этапов.

1. Выбор сравниваемых объектов.

2. Выбор шкал сравнения и степени значимости различий.

3. Выбор числа признаков, по которым должно проводиться сравнение.

4. Выбор вида признаков, а также определение критериев их существенности и несущественности.

5. Выбор базы сравнения.

Сравнение двух и более значений одного и того же показателя называется одномерным. Таковым является, например, сравнение курса ценной бумаги на разные даты. При наличии шкалы такое сравнение не вызывает затруднений: все сравниваемые значения можно проранжировать в порядке возрастания, определить лучшее и худшее значения и т. д.

Сравнение двух и более значений двух и большего количества показателей называется многомерным. По результатам такого сравнения бывает трудно сделать однозначный вывод. Например, необходимо сравнить два предприятия и выявить, какое из них лучше, по двум показателям: по рентабельности и по производительности труда. Если рентабельность выше у первого предприятия, а производительность труда лучше на втором, непонятно, как же определить лучшее из них. Чтобы избежать неоднозначности выводов, многомерное сравнение нужно свести к одномерному. Для этого используются специальные методы, называемые методами расчета комплексной оценки. Суть этих методов – в замене нескольких показателей, по которым проводится сравнение, одним показателем (комплексной оценкой). Балансовый метод

Балансовый метод – это использование в целях экономического анализа балансовых уравнений. Балансовое уравнение – это соотношение двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равны. Примером такого уравнения является бухгалтерский баланс, который представляет собой увязку большого числа экономических показателей двумя равными итоговыми суммами.

В экономике применяется достаточно много балансовых уравнений. Баланс потребности в ресурсах и их наличия – это равенство, которое должно быть между необходимым для целей деятельности объемом ресурса и тем, который фактически имеется в наличии. Соблюдение этого баланса обеспечивает выполнение бизнес-планов, производственных программ и договорных отношений. По выполнению равенства между потребностью и наличием судят об обеспеченности объекта анализа данным ресурсом.

Еще одна разновидность балансовых уравнений – баланс возможностей и их реализации. Например, производственная мощность предприятия – это максимально возможный объем производства, то есть этот показатель характеризует производственные возможности предприятия. Идеально, когда фактический объем производства равен производственной мощности, то есть когда выполняется баланс возможностей и их реализации. Это обеспечивает наиболее эффективное и экономное использование всех ресурсов предприятия.

Баланс активов и источников их формирования (бухгалтерский баланс) отражает, с одной стороны, откуда и в каком объеме хозяйствующим субъектом получены финансовые средства, а с другой стороны, – в какое имущество эти средства вложены. Этот баланс выполняется всегда (стоимость активов не может отличаться от суммы финансовых средств, за счет которых они были сформированы). По соблюдению данного баланса бухгалтер судит о полноте учета и правильности подсчета активов и пассивов.

Товарный баланс – баланс между остатком товара на начало периода и объемом его поступления за период, с одной стороны, и объемом продаж и иного выбытия товара за период и остатком товара на конец периода, с другой стороны. Соблюдение данного баланса проверяется, например, в ходе ревизии. Отсутствие равенства означает недостачу или излишки товара.

Платежный баланс – баланс между суммой обязательств организации и ее платежными средствами. По соблюдению данного баланса делают вывод о степени платежеспособности организации.

Балансовый метод широко распространен в практике планирования и контроля, соответственно, определенную роль он играет и в экономическом анализе. В частности, он может использоваться при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материальными и основными средствами производства и так далее, а также при анализе полноты их использования.

Балансовое уравнение может использоваться для нахождения неизвестной величины одного из входящих в него показателей, если остальные известны.

Балансовые уравнения отражают факторную зависимость одних показателей от других, соответственно, их используют в факторном анализе, например, для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Если из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычтя из общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов. Подробнее о факторном анализе речь пойдет в 5-й главе.32. Методика экономического анализа

Метод экономического анализа предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность действий и определенная последовательность их выполнения, которые обеспечивают наиболее рациональное решение какой-либо задачи. В экономическом анализе методика представляет собой определенную последовательность этапов подготовки и проведения аналитического исследования для достижения цели анализа.

Различают общую и частные методики анализа.

Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении любых объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.

Общая методика анализа представляет собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит следующие пункты.

1. Определение целей проведения анализа и задач, которые необходимо решить для достижения этих целей.

2. Определение (выбор) объектов анализа.

3. Определение пользователей результатов анализа.

4. Формирование системы показателей для проведения анализа.

5. Определение и подготовка информационной базы анализа.

6. Выбор методов проведения анализа.

7. Выбор технических средств и программных продуктов для проведения анализа.

8. Организация анализа.

9. Определение последовательности и периодичности проведения анализа, календарное планирование аналитической работы.

10. Непосредственно сам анализ, то есть обработка исходных данных с помощью выбранных средств и методов.

11. Обобщение выводов и разработка мероприятий по результатам анализа.

12. Документальное представление результатов анализа.

Большинство из перечисленных этапов методики проведения анализа будут подробно рассмотрены в последующих разделах настоящего пособия. Остальные пункты прокомментируем сейчас.

Объекты анализа выбираются в зависимости от поставленной перед аналитиком цели анализа, а перечень задач определяется таким образом, чтобы достичь поставленной цели.

Уточнение состава пользователей анализа проводится потому, что от уровня их компетентности в вопросах экономики вообще и анализа, в частности, зависит глубина проведения анализа и характер подачи его результатов в итоговом документе. Например, если анализ хозяйственной деятельности предприятия проводится для его высшего руководства, этот документ должен быть весьма подробным и составленным на профессиональном языке, с большим количеством цифрового материала и таблиц. Если же пользователи анализа – рядовые акционеры, собравшиеся на годовое собрание, выводы по анализу должны быть изложены доходчиво, лаконично и наглядно, что достигается с помощью диаграмм и графиков.

Формирование системы показателей для описания объекта исследования и результатов анализа – отчасти наука, а отчасти – искусство. Они не должны дублировать друг друга и, в то же время, обеспечить полноту описания объекта. От тщательности выполнения этого этапа во многом зависит точность и глубина анализа.

Состав информационных источников получения исходных данных для проведения анализа определяется, с одной стороны, целями анализа, а с другой стороны – уровнем доступа к информации, определенным аналитику заказчиками анализа. Необходимая информация собирается и подготавливается к анализу: проверяется ее достоверность и точность, проводится приведение в сопоставимый вид и т. д.

Технические средства необходимы, во-первых, для автоматизации аналитических процедур, а во-вторых, для обеспечения обмена информацией между отдельными исполнителями анализа. Программное обеспечение для проведения анализа может быть разработано специально или приобретено. В настоящее время на рынке имеется большое количество программных пакетов по экономическому анализу, а также автоматизированных систем управления организациями с встроенным в них аналитическим модулем.

Организация анализа требуется, если в его выполнении будет задействовано несколько специалистов. Она подразумевает выбор организационной формы проведения анализа, определение состава исполнителей, распределение между ними обязанностей и ответственности, организацию документооборота.

Календарное планирование охватывает весь период проведения анализа с детализацией его на отдельные этапы. При этом проводится распределение по отдельным этапам финансовых ресурсов и решаемых задач, определяются цели, которые должны быть достигнуты на каждом из этапов и отчетность по результатам этапов.

Периодичность проведения анализа определяется скоростью изучаемых процессов и степенью подробности исследования. Так, оперативный анализ-контроль деятельности предприятия может проводиться с периодичностью раз в неделю или ежедневно, а для анализа ситуации на фондовом рынке во время биржевых торгов аналитические процедуры выполняются каждые несколько минут.

На этапе проведения анализа исходные данные обрабатываются с использованием имеющихся технических и программных средств с помощью выбранных методов экономического анализа.

Обобщение выводов по всему перечню решенных аналитических задач и оценка объекта анализа в целом, а также разработка практических рекомендаций по повышению эффективности функционирования изученного объекта, устранению имеющихся недостатков и тому подобное – самый ответственный элемент методики экономического анализа. От грамотности его выполнения зависит действенность анализа и эффективность тех решений, для обоснования которых анализ проводится.

Любые результаты аналитического исследования должны быть оформлены в виде документов. Обычно это аналитический отчет (пояснительная записка), справка или заключение, документы, включающие текст, табличные и графические материалы.