
- •Цели и задачи аудиторской деятельности
- •Сопутствующие услуги
- •Постулаты аудита
- •Принципы аудита
- •Формирование рынка аудиторских услуг. И история становления аудита в России.
- •Классификация видов аудита
- •Критерии обязательного аудиты:
- •Существенность в аудите и аудиторские риски
- •Стадии аудиторской проверки
- •Аудиторская выборка
- •Виды выборки
- •Планирование
- •Подготовка и составление общего плана аудита
- •При разработке общего плана аудитор принимает во внимание
- •Подготовка и разработка программы аудита
- •Основные цели разработки детальной программы:
- •Изменения в общем плане и программы аудита
- •Меморандум служит нескольким целям:
- •В меморандум планирования могут быть включены следующие положения 6
- •Аудиторские доказательства
- •Виды аудиторских доказаетльств:
- •Процедуры получения аудиторский доказательств
- •Документирование аудита
- •Виды рд:
- •Содержание и порядок оформления рабочих документов
- •Итоговые документы аудита
- •26.04.13. Лекция Информация имеющая значения для управления.
- •Письмо - представление
- •Виды аудиторского заключения
- •Структура аудиторского заключения
Существенность в аудите и аудиторские риски
Существенность в аудите – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличия ошибок в отчетности и оценить влияние этих ошибок на принятие решений пользователями финансовой отчетности.
В аудите различают качественную и количественную оценку существенности.
Качественная – аудитор на основании своего профессионального рассуждения делает выводы о том на сколько существенно те или иные искажения могут повлиять на итог. При этом в качестве качественных искажений применяется также недостаточные или некорректные формулировка учетной политики. Когда существует вероятность того что пользователь может быть введен в заблуждение
Количественная оценка требует определения превосходят ли обнаруженные искажения по отдельности либо в сумме определенную прогнозируемую величину отклонения. Называемы уровнем существенности под ни понимается предельное значение ошибки финн отчетности начиная с с которой квалифицированный пользователь отчетности с большой степенью инфотпрри не в состоянии делать правильные выводы и принимать экономические решения. При этом уровень существенности тма на уровне финансовой отчнотношении сальдо отдельных счетов или групп счетов или групп
Существенность и аудиторский риск связаны друг с другом. При проверки организации аудиторы рассчитывают уровень существенности исходя из отчетности проверяемой организации. Аудиторы выбирают базовые показатели рекомендуемые:
Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогооблажения) (форма №2)
Выручка от продаж (без НДС)
Валюта баланса (итог баланса)
Капитал и резервы (3 раздел)
Совокупные затраты (форма № 2)
Набор базовых показателей может быть различным в зависимости от отраслевых особенностей. порядок расчета уровня существенности следующий.
Наименование показателя |
Суммовое значение |
Доля (%)(всегда одинаковая) |
Сумма для расчета уровня существенности (гр2*гр3) |
Бухгалтерская прибыль |
15000 |
5 |
750 |
Выручка от продаж |
95790 |
2 |
1916 |
Валюта баланса |
90138 |
2 |
1803 |
Капитал и резервы |
14430 |
10 |
1443 |
Совокупные затраты |
71364 |
2 |
1427 |
Среднеарифметическое показателей по 4 графе составляет 1468 руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на (1468-750)/1468 *100%=48,9%
Наибольшее значение отличается от среднего на 30,5%
При дальнейших расчетах отбрасываем показатель который больше всего отличается от среднего арифметического и рассчитываем новое среднеарифметическое исходя из оставшихся 4 показателей.
Среднеарифметическое по 4 показателям = 1647. Это значение целесообразно округлить до 1700 рублей., что находиться в пределах 20 %. (погрешность будет 3%)
Если наибольший и наименьший показатель отличается от среднего примерно на одинаковую величину то допустимо отбросить оба показателя и среднеарифметическое рассчитывать исходя из трех показателей
Аудиторский риск(АР) – риск выражения аудиторам ошибочного аудиторского мнения:
Неотъемлемый(внутрихозяйственный) риск(НР) – подверженность сальдо счета или класса операций искажением которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.
Контрольный риск(КР) – риск средств контроля это субъективно определяемая аудитором вероятность тог что существующие на предприятии методы учета и контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения являющихся существенными и препятствовать исправлению таких нарушений
Риск не обнаружения(РН) для оценки этой части рисков применяется спец аудиторская процедура. Эта процедура включает в себя:
Опросы и наблюдения за оформлением операций
Проверка документов отражающих проведение финансово-хозяйственных операций
Использование результатов других аудиторских условий
Мультипликативная модель
АР=НР*КР*РН
Аудиторы определили приемлемый аудиторский риск (ПАР) в размере 5%.
Доверительная вероятность = 1-0,05=0,95
Нецелесообразно уменьшать приемлемый аудиторский риск так как необходимо будет проверить больше документов больше времени на проверку будет затрачено и организация фирмы может быть не конкурентно способна
Неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются аудиторами исходя из профессионального суждения. И задача аудитора рассчитать риск не обнаружения исходя из приемлемого аудиторского риска и оценки неотъемлемого риска и контрольного риска.
РН=АР(0,05)/(НР*РК)
Для оценки внутрихозяйственного или неотъемлемого риска и контрольного риска аудиторы используют тесты средств контроля.
Существует обратная зависимость между риском не обнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля.
А. если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки то необходимо чтобы риск был низким что позволит уменьшить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. Т.е. необходимо проверить больше документов и увеличить выборку.
Б. если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, то аудитор может принять более высокий риск не обнаружения о проверить меньше количества документов
Пути снижения аудиторского риска:
Стандартизация аудиторских процедур
Повышение квалификации сотрудников
Увеличение времени проверки
Минимальное количество квалифицированных аудиторов внутри фирмы должно быть 3!!!!
В США ошибка не считается материальной (существенной) если она в пределах – 5-10%