Существенность в аудите и аудиторские риски

Существенность в аудите – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличия ошибок в отчетности и оценить влияние этих ошибок на принятие решений пользователями финансовой отчетности.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности.

1. Качественная – аудитор на основании своего профессионального рассуждения делает выводы о том на сколько существенно те или иные искажения могут повлиять на итог. При этом в качестве качественных искажений применяется также недостаточные или некорректные формулировка учетной политики. Когда существует вероятность того что пользователь может быть введен в заблуждение

2. Количественная оценка требует определения превосходят ли обнаруженные искажения по отдельности либо в сумме определенную прогнозируемую величину отклонения. Называемы уровнем существенности под ни понимается предельное значение ошибки финн отчетности начиная с с которой квалифицированный пользователь отчетности с большой степенью инфотпрри не в состоянии делать правильные выводы и принимать экономические решения. При этом уровень существенности тма на уровне финансовой отчнотношении сальдо отдельных счетов или групп счетов или групп

Существенность и аудиторский риск связаны друг с другом. При проверки организации аудиторы рассчитывают уровень существенности исходя из отчетности проверяемой организации. Аудиторы выбирают базовые показатели рекомендуемые:

1. Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогооблажения) (форма №2)

2. Выручка от продаж (без НДС)

3. Валюта баланса (итог баланса)

4. Капитал и резервы (3 раздел)

5. Совокупные затраты (форма № 2)

Набор базовых показателей может быть различным в зависимости от отраслевых особенностей. порядок расчета уровня существенности следующий.

Наименование показателя	Суммовое значение	Доля (%)(всегда одинаковая)	Сумма для расчета уровня существенности (гр2*гр3)
Бухгалтерская прибыль	15000	5	750
Выручка от продаж	95790	2	1916
Валюта баланса	90138	2	1803
Капитал и резервы	14430	10	1443
Совокупные затраты	71364	2	1427

Среднеарифметическое показателей по 4 графе составляет 1468 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (1468-750)/1468 *100%=48,9%

Наибольшее значение отличается от среднего на 30,5%

При дальнейших расчетах отбрасываем показатель который больше всего отличается от среднего арифметического и рассчитываем новое среднеарифметическое исходя из оставшихся 4 показателей.

Среднеарифметическое по 4 показателям = 1647. Это значение целесообразно округлить до 1700 рублей., что находиться в пределах 20 %. (погрешность будет 3%)

Если наибольший и наименьший показатель отличается от среднего примерно на одинаковую величину то допустимо отбросить оба показателя и среднеарифметическое рассчитывать исходя из трех показателей

Аудиторский риск(АР) – риск выражения аудиторам ошибочного аудиторского мнения:

1. Неотъемлемый(внутрихозяйственный) риск(НР) – подверженность сальдо счета или класса операций искажением которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

2. Контрольный риск(КР) – риск средств контроля это субъективно определяемая аудитором вероятность тог что существующие на предприятии методы учета и контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения являющихся существенными и препятствовать исправлению таких нарушений

3. Риск не обнаружения(РН) для оценки этой части рисков применяется спец аудиторская процедура. Эта процедура включает в себя:

   1. Опросы и наблюдения за оформлением операций

   2. Проверка документов отражающих проведение финансово-хозяйственных операций

   3. Использование результатов других аудиторских условий

Мультипликативная модель

АР=НР*КР*РН

Аудиторы определили приемлемый аудиторский риск (ПАР) в размере 5%.

Доверительная вероятность = 1-0,05=0,95

Нецелесообразно уменьшать приемлемый аудиторский риск так как необходимо будет проверить больше документов больше времени на проверку будет затрачено и организация фирмы может быть не конкурентно способна

Неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются аудиторами исходя из профессионального суждения. И задача аудитора рассчитать риск не обнаружения исходя из приемлемого аудиторского риска и оценки неотъемлемого риска и контрольного риска.

РН=АР(0,05)/(НР*РК)

Для оценки внутрихозяйственного или неотъемлемого риска и контрольного риска аудиторы используют тесты средств контроля.

Существует обратная зависимость между риском не обнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля.

А. если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки то необходимо чтобы риск был низким что позволит уменьшить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня. Т.е. необходимо проверить больше документов и увеличить выборку.

Б. если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, то аудитор может принять более высокий риск не обнаружения о проверить меньше количества документов

Пути снижения аудиторского риска:

1. Стандартизация аудиторских процедур

2. Повышение квалификации сотрудников

3. Увеличение времени проверки

Минимальное количество квалифицированных аудиторов внутри фирмы должно быть 3!!!!

В США ошибка не считается материальной (существенной) если она в пределах – 5-10%