2.5 Отчет о движении денежных средств

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств», он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52,55).

29 марта 2011 г. Минюст России зарегистрировал новое ПБУ 23/2011 этот документ устанавливает правила, по которым коммерческим организациям следует составлять отчеты о движении денежных средств за истекший год. Новая форма отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Первый раз ее нужно было подготовить по итогам 2011 г. [21]

Новое Положение повторяет МСФО (IAS) 7 с тем же названием. В ПБУ 23/2011определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств (скажем, депозиты до востребования). Их движение образует потоки денежных средств.

Денежные потоки нужно подразделять на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в ходе обычной деятельности организации, приносящей выручку, целью которой является получение прибыли.

По текущей деятельности в отчете отражают:

• поступления от продаж покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• поступления от сдачи имущества в аренду, комиссионные и другие доходы;

• поступление процентов по дебиторской задолженности и т. д.

Денежные средства направленные:

• поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

• на оплату труда работников организации, а также платежи в пользу третьих лиц;

• на уплату процентов по долговым обязательствам.

К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. По инвестиционной деятельности в отчете показывают:

• выручку от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

• выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

• полученные дивиденды, проценты;

• поступления от погашения займов;

• приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

• приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

• займы, предоставленные другим организациям.

Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций).

Финансовая деятельность – это деятельность, которая меняет величину и структуру собственного капитала компании и ее заемных средств.

В этой части отчета отражают:

• поступления от эмиссии акций иных долевых ценных бумаг;

• поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

• погашение займов и кредитов (без процентов);

• погашение обязательств по финансовой аренде.

Кроме того, есть операции, которые к денежным потокам вообще не относятся. Например, валютно-обменные операции, инвестиции в денежные эквиваленты или, напротив, их погашение (за исключением начисленных процентов).

Денежные потоки можно отразить в отчете свернуто в случаях, если:

• они характеризуют не столько деятельности организации, сколько деятельность ее контрагентов;

• поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;

• они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Все показатели в отчете указываются в рублях. Величины потоков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день поступления или осуществления платежа.

В Положении установлены требования к раскрытию информации и ее перечень. В частности, организация должна представлять увязку сумм, указанных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Выводы по 2 главе:

1. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

2. Составление пояснений или дополнений к фин. отчетности является методом предоставления дополнительной информации, не отраженной непосредственно в отчетности. Общепринятые правила ведения бухучета рассматривают пояснения как собственную часть фин. отчетности. Эти правила требуют наличия в пояснениях определенной информации, такой, как изложение обсуждения тех или иных проблем, дополнительных сведений о движении наличности, схем и графиков. Одно из пояснений описывает учетную политику, используемую при составлении фин. отчетности (напр., определение стоимости производственных запасов, начисление амортизации). Основной упор в пояснениях делается на фактический материал, а не на разъяснения.

3. Отчет об изменениях капитала – это табличная форма бухгалтерской отчетности, детализирующая данные о наличии и изменении капитала и резервов организации по их видам. Отчет об изменениях капитала раскрывает для пользователя бухгалтерской отчетности структуру и причины изменения самого важного источника финансирования деятельности предприятия – собственных средств.

4. Отчет о движении денежных средств – документ бухгалтерской финансовой отчетности, в которой содержатся сведения о потоках денежных средств (поступления, направления денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.