Тема 3 Облік необоротних активів підприємства

Лекція 2 Поняття та облік інших необоротних активів

План:

1 Поняття інших необоротних активів

2 Облік інших необоротних активів

3 Облік зносу інших необоротних матеріальних активів

Питання 1 Поняття інших необоротних активів

Інші необоротні матеріальні активи – це предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік і які не відображені у складі об’єктів обліку на рахунку 10 «Основні засоби».

Це бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, природні ресурси, тимчасові не титульні споруди, предмети прокату, інвентарна тара тощо.

Процес набуття підприємством інших необоротних активів та їх документальне оформлення аналогічне до оприбуткування основних засобів.

Методологічні основи формування інформації про ІНМА визначено П(С)БО № 7 «Основні засоби».

Об’єкт ІНМА визнається активом, якщо:

- існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання,

- вартість ІНМА може бути достовірно визначена.

Підприємства самостійно встановлюють вартісні ознаки, за якими необоротні активи відрізняються від МШП та відображають в Наказі про облікову політику.

Формування первісної вартості ІНМА здійснюється як і вартості ОЗ:

1. суми, сплачені постачальникам;

2. суми мита;

3. витрати на транспортування, монтаж;

4. інші витрати.

Питання 2 Облік інших необоротних активів

У бухгалтерському обліку інші необоротні активи відображаються за первісною вартістю.

Для обліку необоротних матеріальних активів призначено рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» та рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи».

Ці рахунки балансові, призначені для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух господарських засобів.

По дебету цих рахунків відображається збільшення інших необоротних активів внаслідок придбання, створення, безоплатного отримання, сума до оцінки, а також суми витрат, що пов’язані з покращенням об’єкта, яке призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання цього об’єкта.

По кредиту рахунків 11 та 18 відображається вибуття інших необоротних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі чи невідповідності критеріям визнання активом, часткової ліквідації, а також сума їх уцінки.

Рахунок 11 має такі субрахунки:

111 «Бібліотечні фонди» - ведеться облік наявності та руху активів, які формують бібліотечний фонд. Об’єктами обліку є кожна книга (річний комплект, підшивка періодичних видань), що є обліковою одиницею. Формою сумарного обліку є Книга сумарного обліку бібліотечних фондів, яка містить відомості про надходження та вибуття з фонду.

При надходженні періодичних видань їх записують в Книгу на підставі Акту, при вибутті окремих одиниць фонду також складається акт.

Індивідуальний облік кожного примірника може вестися шляхом присвоєння одиниці обліку бібліотечного фонду інвентарного номера, або шляхом реєстрації без присвоєння інвентарного номера.

Витрати на придбання періодичних видань збираються на рахунку 153 та списуються в Дт 111. Якщо підприємство зробило передоплату на періодичні видання, понесені витрати обліковуються на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» із подальшим списанням у Дт 92.

112 «Малоцінні необоротні активи».

До малоцінних необоротних активів відносяться малоцінні предмети, строк корисного використання яких більше року, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів.

Види МНА:

1. інструменти;

2. змінне обладнання;

3. технологічна тара (використовується багаторазово в технологічному процесі);

4. виробничий інвентар – предмети виробничого призначення (робочі столи, стільці, шафи, стелажі тощо);

5. господарський інвентар – офісні та інші меблі, протипожежний інвентар, тощо;

6. спецодяг, спецвзуття та захисні пристосування – комбінезони, шлеми, маски, халати, окуляри;

7. постільні речі (за винятком постільних речей готелів, які відносяться до ОЗ незалежно від їх вартості);

8. інші МШП – столовий посуд, спортивно-туристичний інвентар, інвентар для соціально-культурних заходів.

113 «Тимчасові (нетитульні) споруди» - ведеться облік дрібних об’єктів допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва і не включені до титулу (паркани та огорожі, пристосування з техніки безпеки, складські приміщення, вбиральні, настили, сходи тощо). Ці об’єкти будуються за рахунок будівельних організацій та враховуються на їх балансі. Витрати на будівництво цих споруд включаються до виробничої собівартості будівельно-монтажних робіт;

114 «Природні ресурси» - ведеться облік ділянок лісу, родовищ нафти та газу, джерел мінеральної сировини, що відноситься до вичерпних активів. Особливістю є те, що при добуванні вони перетворюються на матеріальні запаси;

115 «Інвентарна тара» - ведеться облік тари багаторазового використання. Інвентарна тара використовується для внутрішнього перевезення вантажів і для доставки продукції. При цьому тара не передається споживачам, а залишається на балансі підприємства з терміном використання більше 1 року (бідони, бочки). Облік тари ведеться за кожним об’єктом за видами тари: тара з деревини, металу, скла. Амортизація нараховується щомісяця.

116 «Предмети прокату» - ведеться облік предметів прокату;

117 «Інші необоротні матеріальні активи» - ведеться облік активів, не відображених на рахунках 111-116. На цьому субрахунку, зокрема, відображається вартість сценічно-постановочних предметів, вартість завершених капітальних інвестицій в об’єкти операційної оренди (модернізація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо).

На рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» ведеться облік довгострокової дебіторської заборгованості і наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів. На цьому рахунку також відображаються активи, використання яких, як очікується, неможливе протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

При надходженні ІНМА всі витрати, пов’язані з їх придбанням, накопичуються на рахунку 153 «Придбання (виготовлення) ІНМА». У разі взяття об’єкта ІНМА на баланс, субрахунок 153 закривається, а сформована первісна вартість такого об’єкта зараховується на відповідний субрахунок до рахунку 11, тобто в обліку буде запис: Дт 11 Кт 153.

Аналітичний облік ІНМА здійснюється за:

1. інвентарними об’єктами;

2. видами ІНМА;

3. місцями експлуатації ІНМА;

4. матеріально-відповідальними особами.

Розкриття інформації про ІНМА відображається в журналі № 4.

Питання 3 Облік зносу інших необоротних матеріальних активів

П(С)БО № 7 «Основні засоби» передбачає нарахування амортизації ІНМА:

1. Для всіх видів ІНМА:

• прямолінійний метод;

• виробничий метод;

2. Для активів на субрахунках 111 та 112 додаткові методи:

• 50 % вартості в першому місяці використання, а решта – у місяці списання їх з балансу;

• 100 % їх вартості у першому місяці використання.

Метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу одержання економічних вигод від використання активу.

Нарахування амортизації відображається як збільшення відповідного виду витрат та кредитується рахунок 13.

Основні проводки з обліку операцій з іншими необоротними активами

№з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
	Придбання інших необоротних матеріальних активів
1	Відображено оприбуткування інших необоротних активів, а також суми, що нараховані за консультації, інформаційні послуги та інші витрати, що пов’язані з придбанням необоротних активів	153	631, 685
2	Відображено суму податкового кредиту по придбаних необоротних матеріальних активах	641	631, 685
3	Введення в експлуатацію інших необоротних матеріальних активів	11, 18	153
4	Проведено оплату постачальникам	631, 685	311
	Створення іншого необоротного активу
5	Відображено витрати на виготовлення іншого необоротного активу	153	23, 65, 66, 205
6	Введення в експлуатацію інших необоротних матеріальних активів	11, 18	153
	Одержання необоротного активу як внеску до статутного капіталу
7	Відображено частку учасника в статутному капіталі	46	40
8	Отримано інший необоротний актив від учасника	11,18	46
	Нарахуванні амортизації по інших необоротних матеріальних активах
9	Нарахуванні амортизації по інших необоротних матеріальних активах в залежності від видів діяльності	23, 93, 92, 949	132
	Реалізація інших необоротних активів
10	Відображено дохід від реалізації інших необоротних активів	36	742
11	Відображено суму податкового зобов’язання	742	641
12	Списано знос по інших необоротних активах	132	11, 18
13	Списано залишкову вартість інших необоротних активів	972	11, 18
14	Відображено витрати по реалізації інших необоротних активів	972	311
	Ліквідація інших необоротних матеріальних активів
15	Списано знос по інших необоротних матеріальних активах	132	11, 18
16	Списано залишкову вартість ліквідованих інших необоротних матеріальних активів	976	11, 18
17	Відображено витрати по ліквідації	976	66, 65, 13
18	Відображено суму податкового зобов’язання	976	641
	Безоплатна передача інших необоротних активів
19	Списано знос по інших необоротних активах	132	11, 18
20	Списано залишкову вартість переданих інших необоротних активів	976	11, 18
21	Відображено суму податкових зобов’язань	976	641