Тема 3 Облік необоротних активів підприємства

План:

1 Шляхи та облік надходження основних засобів

2 Облік вибуття основних засобів

Питання для самостійної роботи

1 Особливості обліку операційної та фінансової оренди основних засобів

2 Методи нарахування амортизації основних засобів. Облік зносу (амортизації) основних засобів.

3 Облік ремонту та модернізації основних засобів. Облік переоцінки основних засобів.

4 Облік інших необоротних матеріальних активів: поняття, документування, амортизація, бухгалтерський облік інших необоротних активів.

Питання 1 Шляхи та облік надходження основних засобів

Нормативне регулювання обліку ОЗ визначається:

1) Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99;

2) П(С)БО 7 «Основні засоби»;

3) ПКУ

П(С)БО 7 визначає методологічні засади формування в обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в них.

Норми П(С)БО 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності крім бюджетних установ.

Згідно П(С)БО 7 характерними ознаками ОЗ є:

1) матеріальність – мають матеріальну форму;

2) призначення – утримуються з метою використання в процесі господарської діяльності;

3) термін корисного використання – більше року або операційного циклу, якщо він довший за рік.

Критеріями визнання об’єктів ОЗ активами є:

1) існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання;

2) вартість може бути достовірно визначена.

Об’єкт ОЗ визначають як:

1) закінчений пристрій;

2) окремий предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;

3) відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів;

4) інший актив, що відповідає визначенню ОЗ або частина такого активу.

В системі бухгалтерського обліку ОЗ класифікують:

1) за характером використання:

• виробничі (для поставки товарів, для надання в оренду іншим особам, для здійснення адміністративних та соціально-культурних функцій);

2) за характером володіння:

• власні;

• орендовані;

3) для цілей бухгалтерського обліку:

• ОЗ;

• інші необоротні матеріальні активи.

4) за переносом вартості в процесі використання:

• амортизовані;

• неамортизовані.

ОЗ зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка формується залежно від умов їх придбання:

1) за гроші: суми сплачені постачальникам, витрати на монтаж, реєстраційні збори тощо;

2) при обміні:

• подібними ОЗ – залишкова вартість переданого об’єкту;

• неподібними ОЗ – справедлива вартість переданого об’єкту.

3) внесок до статутного капіталу – узгоджена засновниками справедлива вартість + витрати на придбання;

4) безоплатна передача – справедлива вартість + витрати на придбання.

Первісна вартість збільшується на суму витрат, пов’язаних з покращенням об’єкту – модернізація, дообладнання, реконструкція та зменшується у зв’язку з частковою їх ліквідацією.

В бухгалтерському обліку вартість ОЗ поділяється на:

1) балансову (залишкова) – за якою ОЗ включаються до балансу (первісна мінус сума нарахованого зносу);

2) відновлювальна (переоцінена) – первісна вартість змінена після переоцінки;

3) ліквідаційна – характеризує суму коштів або вартість майна, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку корисного використання.

Всі операції, пов’язані з рухом ОЗ оформлюють первинними документами, типові форми яких затверджено наказом Мінстату України № 352 від 29.12.95.

Під час приймання ОЗ діє комісія, призначена наказом по підприємству. Для приймання-передачі об’єкта ОЗ комісія складає Акт приймання-передачі внутрішнього переміщення ОЗ за формою ОЗ-1. Акт є первинним бухгалтерським документом, в якому вказується склад комісії, характеристика об’єкту, рік випуску та введення в експлуатацію, висновок комісії. Оформлений акт з доданою до нього технічною документацією передається до бухгалтерії. На підставі акту бухгалтер відкриває інвентарну картку за формою ОЗ-6, яка передбачена для аналітичного обліку ОЗ. Кожному об’єкту ОЗ надається інвентарний номер. Облік об’єктів ОЗ за місцем їх знаходження здійснюється в інвентарному списку за формою ОЗ-9 в розрізі осіб, відповідальних за їх збереженням.

Для списання об’єктів, що стали непридатними до експлуатації створюється комісія, яка складає Акт на списання ОЗ за формою ОЗ-3, ОЗ-4. В ньому також зазначаються витрати по ліквідації та вартість матеріалів, оприбуткованих після ліквідації.

На прийняті в оренду ОЗ інвентарні картки не відкриваються. Регістром аналітичного обліку у орендаря є отримана від орендодавця копія інвентарної картки, яка зберігається в бухгалтерії орендаря окремо.

Інвентарні картки, а також картки обліку руху основних засобів сумарно звіряються з даними синтетичного обліку ОЗ.

Для одержання аналітичних даних про наявність та рух ОЗ за їх класифікаційними ознаками бухгалтером за підсумковими даними записів за звітний місяць у інвентарних картках заповнюється «Картка обліку руху ОЗ» за формою ОЗ - 8.

Більшість ОЗ надходять на підприємство шляхом здійснення капітальних інвестицій. Капітальні інвестиції – це сукупність витрат на відтворення і поліпшення якісного стану ОЗ.

Усі витрати підприємства на придбання або створення об’єктів ОЗ, їхню реконструкцію, реорганізацію, модернізацію, технічне переозброєння, що включаються до їх первісної вартості, накопичуються на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», призначений для обліку витрат на придбання або створення необоротних активів.

За дебетом рахунку 15 відображається збільшення понесених підприємством витрат на придбання або створення необоротних активів (підставою є супровідні документи постачальників, відповідні розрахунки бухгалтерії та інші первинні документи, що підтверджують понесені витрати).

За кредитом відображається їх зменшення у зв’язку з прийняттям в експлуатацію (підстава – Акт приймання-передачі).

Аналітичний облік ведеться відповідно за видами ОЗ, а також за окремими об’єктами капітальних інвестицій.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів призначено рахунок 10 «Основні засоби».

За Д-т відображають:

1) надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) ОЗ на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю;

2) сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта, модернізацією тощо;

3) сума дооцінки вартості об’єкта ОЗ.

За К-т відображається: вибуття ОЗ внаслідок продажу, безоплатної передачі, часткової ліквідації, уцінки.

Операції з надходження ОЗ в обліку відображаються наступним чином.(табл.1)

Таблиця 1

Відображення в обліку операцій з надходження ОЗ

Дт	Кт	Господарські операції
1	2	3
Придбання ОЗ за плату у постачальників
152	631	Одержано ОЗ від постачальника та відображено на суму вартості без ПДВ
641	631	Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними ОЗ
152	685	Зараховано до складу первісної вартості витрати на транспортування ОЗ
641	685	Відображено податковий кредит з ПДВ на вартість послуг з транспортування
152	661 65	Нараховано заробітну плату та нарахування на соціальні заходи за вантажно-розвантажувальні роботи
10	152	Зараховано об’єкт до складу ОЗ
Надходження ОЗ внесених засновниками до статутного капіталу
152	46	Одержано ОЗ від засновників, як внесок до статутного капіталу, на суму справедливої вартості
641	46	На суму ПДВ в справедливій вартості об’єкту
152	46	Одержано ОЗ від засновників за справедливою вартістю з ПДВ
152	685	Додатково понесені витрати підприємством (реєстрація, доставка, монтаж тощо)
10	152	Зараховано об’єкт до складу ОЗ
Надходження безоплатно отриманих ОЗ
152	424	Відображено вартість безоплатно отриманих ОЗ на суму справедливої вартості
152	685	Додатково понесені витрати підприємством (реєстрація, доставка, монтаж тощо)
10	152	Зараховано об’єкт до складу ОЗ
Створені власними силами ОЗ
151	205	Передано на Будівництво будівельні матеріали
151	631	Списано вартість проектних робіт
151	661, 65	Нараховано заробітну плату будівельникам
151	631, 685	Відображено послуги сторонніх організацій
103	151	Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ
Переведення матеріального активу зі складу оборотного до необоротного
152	26	Відображено переведення готової продукції до складу необоротних активів
10	152	Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ

Питання 2 Облік вибуття основних засобів

Шляхи вибуття ОЗ:

- продаж;

- ліквідація;

- безоплатна передача;

- внесок до статутного капіталу;

- бартер.

Продаж основних засобів(табл. 2)

Таблиця 2

Відображення в обліку поліпшення ОЗ:

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано суму зносу ОЗ, які реалізуються
972	10	Списано залишкову вартість реалізованих ОЗ
377	742	Відображено дохід від реалізації ОЗ
742	641	Відображено податкове зобов’язання з ОЗ
972	63,66 65,685	Відображено витрати, пов’язані з реалізацією ОЗ

Ліквідація основних засобів:

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано знос ліквідованих ОЗ
976	10	Списано залишкову вартість ліквідованих ОЗ
976	63,66 65,685	Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією
20	746	Оприбутковано матеріали від ліквідації ОЗ

Безоплатна передача основних засобів:

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано знос
977	10	Списано залишкову вартість
977	641	Відображено податкове зобов’язання

Внесок до статутного капіталу іншого підприємства

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано знос
972	10	Списано залишкову вартість переданого об’єкта
377	742	Відображено дохід від передачі ОЗ в якості внеску до статутного капіталу на узгоджену суму
742	641	Нарахована сума податкового зобов’язання з ПДВ
14	377	Відображено придбання фінансових інвестицій

Порядок формування первісної вартості об’єкта ОЗ одержаного в рамках бартерних договорів залежить від виду операцій:

1) обмін на подібний об’єкт – має однакове функціональне призначення з об’єктом, одержаним в результаті обміну;

2) обмін на неподібний об’єкт.