Тема 2 Облік дебіторської заборгованості

План:

1 Облік довгострокової дебіторської заборгованості

2 Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги

3 Облік дебіторської заборгованості за розрахунками

Питання для самостійної роботи:

1 Облік сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості.

2 Облік векселів отриманих.

3 Відображення дебіторської заборгованості в облікових регістрах.

Мета заняття: надання студентам теоретичних знань щодо обліку дебіторської заборгованості

Питання 1 Облік довгострокової дебіторської заборгованості.

В результаті проведення розрахунків у підприємств-контрагентів формується заборгованість: дебіторська в одного, і кредиторська в іншого. З точки зору відображення у фінансовій звітності дебіторська заборгованість є частиною оборотних коштів та показується в активі бухгалтерського балансу, а кредиторська заборгованість визнається залученими джерелами формування коштів та показується в пасиві бухгалтерського балансу у складі зобов’язань.

Законодавчо інформація про стан розрахунків міститься в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість».

Згідно із п.4 П(С)БО 10 дебітори – юридичні і фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми коштів, їхніх еквівалентів чи інших активів.

Дебіторська заборгованість – сума заборгованості дебіторів підприємству на визначену дату.

Відповідно до Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій, П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» дебіторська заборгованість буває таких видів:

довгострокова:

• заборгованість за майно, передане у фінансову оренду (рахунок 181);

• довгострокові векселі отримані (рахунок 182):

• інша дебіторська заборгованість (рахунок 183);

поточна дебіторська заборгованість буває:

• векселі отримані (рахунок 34);

• дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рахунок 36);

• дебіторська заборгованість по розрахункам:

• з бюджетом (рахунок 64);

• за виданими авансами (рахунок 371);

• за нарахованими доходами (рахунок 373);

• за внутрішніми розрахунками (рахунок 377, 683, 683);

• інша дебіторська заборгованість (рахунки 372, 374, 375, 376, 377, 63, 65, 68).

Критерієм визнання дебіторської заборгованості активом є:

• їх оцінка може бути достовірно визначена;

• існує ймовірність збільшення економічних вигод в майбутньому.

П(С)БО 10 визначає методи оцінки дебіторської заборгованості при її зарахуванні на баланс, на дату складання звітності та при списанні з балансу як безнадійної.

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за її теперішньою вартістю. Теперішня вартість – це грошова вартість майбутніх доходів на теперішній час. Розрахунок теперішній вартості здійснюється за допомогою дисконтування. Тобто довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості.

Заборгованість за фінансовою орендою відображається в балансі орендодавця в сумі чистих інвестицій в оренду.

Розглянемо облік довгострокової дебіторської заборгованості на прикладі обліку одержаних довгострокових векселів

Вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця (трасанта) сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Вексель є не тільки зручною формою розрахунків, але й видом комерційного кредиту, тому що оплата за векселем здійснюється не відразу. Це робить вексель одночасно різновидом цінних паперів та кредитних засобів.

Вексель – це специфічний цінний папір, який має подвійну природу:

• з одного боку він є цінним папером і як цінний папір може виступати як товар та являтися предметом цивільно-правової угоди на вторинному ринку;

• з другого боку він представляє собою безумовне грошове зобов’язання та є засобом платежу (дана характеристика є первиною, оскільки в основі векселя повинна лежати товарна операція).

На практиці використовують таки види векселів:

1) простий (соло) – письмовий документ, який містить просте і нічим не обумовлене зобов’язання векселедавця (боржника) сплатити векселедержателю (кредитору) зазначену грошову суму у визначений строк і у визначеному місці;

2) переказний (тратта) – письмовий документ, який містить простий і нічим не обумовлений наказ векселедавця платнику сплатити певну суму грошей отримувачу у визначений строк і у визначеному місці. Тобто, це вимога кредитора до позичальника сплатити кошти третій особі - ремітенту.

Заборгованість по розрахунках, що забезпечена отриманими векселями, обліковується на рахунках:

182 «Довгострокові векселі одержані» – ведуть облік векселів, отриманих у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, для визнання якої необхідно виконання наступних умов:

1) заборгованість виникла в ході нормального операційного циклу;

2) заборгованість буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

За дебетом цього рахунку відображається одержання векселя.

За кредитом – одержання коштів у погашення векселя, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості та реалізація векселя третій стороні.

Бухгалтерський облік вексельних операцій залежить від виду векселів, порядку заповнення реквізитів векселя та їх змісту, порядку видачі та прийняття (акцепту), передачі та авалю векселів.

Операції з векселями одержаними в обліку відображають наступним чином:

Господарська операція	Д-т	К-т
Одержано вексель від покупців та інших дебіторів у забезпечення заборгованості	182	36,377
Погашено вексель	31	182
Передано вексель у погашення кредиторської заборгованості	63, 685	182
Передано одержаний вексель в погашення позики банку	50, 60	182
Відображено дисконтні операції по одержаному векселю	97	182

377 – розрахунки з іншими дебіторами;

685 – розрахунки з іншими кредиторами

Векселедержатель може одержати відсотки за відстрочку платежу. Порядок їх відображення в обліку залежить від того, як вказана сума зобов’язання по векселю, скільки процентів за відстрочку можуть бути нараховані у вигляді процентів на основну суму заборгованості або вказані у вигляді фіксованої суми. В першому випадку заборгованість буде оформлена процентним векселем, в другому – безпроцентним (сума проценту закладена у номінальну вартість векселя). Нараховані відсотки по процентному векселю векселедержатель повинен відображати в обліку щомісяця. Дт 373 Кт 732 та одночасно на суму ПДВ Дт 373 Кт 641.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення і погашення.

Питання 2 Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги.

Первинними документами по розрахунках за товари, роботи, послуги є фінансові та товарно-розрахункові.

Первинні документи по розрахунках за товари, роботи, послуги

Фінансові	Товарно-розрахункові
платіжне доручення платіжна вимога платіжне вимога-доручення інкасове доручення розрахунковий чек акредитивний лист вексель банківська виписка прибутковий касовий ордер видатковий касовий ордер касовий звіт	рахунок накладна податкова накладна товарно-транспортна накладна залізнична накладна авіа накладна коносамент пакувальні листи акт приймання робіт, послуг вантажна митна декларація розрахунок митних платежів

Поточна дебіторська заборгованість по розрахунках за товари, роботи, послуги оцінюється:

• у поточному обліку - за сумою погашення;

• на дату балансу – за чистою реалізаційною вартістю.

Для накопичення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками Планом рахунків передбачено активний рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». За дебетом рахунку 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі виконання бартерних контрактів), за кредитом – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, в касу та інші види розрахунків.

До рахунку 36 відкривають такі субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками»;

362 «Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками»;

363 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп».

В разі застосування розрахунків з покупцями та замовниками на умовах попередньої оплати товарів, робіт, послуг, авансові платежі, які вже надійшли на поточний рахунок підприємства, обліковують на пасивному рахунку 681 «Аванси отримані». Аналітичний облік до цього рахунку ведеться в розрізі валюти платежів, контрагентів, первинних документів.

Якщо заборгованість певних покупців та засновників перейшла до групи сумнівної, то та заборгованість обліковується на контрактивному рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» в розрізі контрагентів і дати нарахування (донарахування) суми резерву сумнівних боргів.

[Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником].

Якщо заборгованість визнано безнадійною до отримання, її необхідно списати з основного рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та зарахувати на активний позабалансовий рахунок 071 «Списана дебіторська заборгованість».

[Безнадійна дебіторська заборгованість – поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності].

Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому рахунку 071 протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни фінансового та майнового стану боржника.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен давати інформацію про розрахунки, в першу чергу, в розрізі контрагентів, оскільки перекривати заборгованість одному контрагенту за рахунок іншого не можна. Далі аналітичний облік ведеться в залежності від умов проведення розрахунків та їхнього обсягу, за країнами контрагентів, за валютою розрахунків, за первинними документами, за предметом розрахункових операцій.

Відповідно до Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну України від29.12.2000 р. №356 облік розрахунків з постачальниками, підрядниками, різними дебіторами і кредиторами, за податками і платежами, облік виданих і отриманих довгострокових і короткострокових векселів, відстрочених податкових активів і зобов’язань здійснюється в відомостях аналітичного обліку 3.1-3.6 і Журналі 3.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків з покупцями та замовниками

№з/п	Господарська операція	Д-т	К-т
1	Нараховано заборгованість покупцям за відвантажену їм готову продукцію, виконані роботи або надані послуги за цінами реалізації	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	70 «Доходи від реалізації»
2	Відображено надходження грошей від покупців та замовників за реалізовані товари, роботи, послуги	30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
3	Отримано від покупців векселі в рахунок оплати за реалізовані товари, роботи, послуги	162 «Довгострокові векселі одержані» 34 «Короткострокові векселі одержані»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
4	Отримано від покупця в рахунок оплати цінні папери (облігації, казначейські зобов’язання), придбані ним на фінансовому ринку	14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 35 «Поточні фінансові інвестиції»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
5	Відображено проведення взаємозаліку між покупцем і продавцем	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
6	Погашено заборгованість покупця за реалізовані йому товари, роботи, послуги за рахунок раніше одержаного від нього авансу	681 «Розрахунки за авансами одержаними»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Питання 3 Облік дебіторської заборгованості за розрахунками – облік розрахунків за нарахованими доходами

Для відображення розрахунків підприємства за належними до отримання відсотками, дивідендами та іншими доходами від вкладень (інвестицій) в інші підприємства (у тому числі у спільну діяльність без створення юридичної особи), а також доходів від передачі в оренду майна призначений рахунок 373 «Розрахунки за нарахованим доходами».

Відсотки (проценти) – платежі за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, які заборговані підприємству. Вони визнаються у тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами. Дебіторською заборгованістю за нарахованими відсотками визнається різниця між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів, яка виникла внаслідок відстрочення платежу за продукцію, товари, послуги.

Документами, якими оформлюються операції з розрахунків за нарахованими доходами, є довідки та розрахунки бухгалтерії, договори тощо.

Аналітичний облік доходів ведеться у розрізі їх видів.

Відображення в обліку операцій за нарахованими доходами.

№з/п	Господарська операція	Д-т	К-т
1	Нараховано частку інвестора в дивідендах, що підлягають отриманню від дочірніх, асоційованих і спільних підприємств	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»
2	Нараховано доходи від передачі активів в операційну оренду	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	713 «Дохід від операційної оренди активів»
3	Нараховано дивіденди, які підлягають отриманню від підприємств, що не є асоційованими, дочірніми або спільними відносно інвестора	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	731 «Дивіденди одержані»
4	Отримано доходи (відсотки, дивіденди тощо) у вигляді виробничих запасів, МШП, товарів	20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари»	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
5	Отримано доходи (відсотки, дивіденди тощо) у готівковій формі	30 «Каса»	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
6	Отримано доходи (відсотки, дивіденди тощо) у безготівковій формі	31 «Рахунки в банках»	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
7	Видано в забезпечення погашення заборгованості з виплати доходів дебіторами короткостроковий вексель	34 «Короткострокові векселі одержані»	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
7	Отримано доходи (відсотки, дивіденди тощо) у вигляді короткострокових боргових цінних паперів	35 «Поточні фінансові інвестиції»	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»