Тема 8 Облік доходів та фінансових результатів

Лекція 1 Облік доходів

План:

1 Визнання та класифікація доходів

2 Облік доходів від реалізації продукції (робіт, послуг)

Питання для самостійної роботи:

1 Нормативні джерела з обліку доходів та фінансових результатів.

2 Облік інших операційних доходів

3 Облік доходів від участі в капіталі

4 Облік інших фінансових доходів

5 Облік інших доходів

Мета заняття: надання студентам теоретичних знань щодо обліку доходів

Питання 1 Визнання та класифікація доходів

Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників). Отже, для визнання доходу необхідно не тільки збільшення активу або зменшення зобов’язань, але й фінансовий наслідок цих подій – збільшення власного капіталу

Методологічні засади формування інформації про доходи від звичайної діяльності у бухгалтерському обліку визначені у П(С)БО 15 «Дохід».

Визнані доходи класифікують в бухгалтерському обліку за такими групами:

а) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

б) інші операційні доходи;

в) фінансові доходи;

г) інші доходи;

д) надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

П(С)БО 15 не поширюється на деякі доходи; пов’язані з:

• договорами оренди;

• дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій, врахованих методом участі в капіталі (тобто за дивідендами з інвестицій у спільні, дочірні та асоційовані підприємства);

• страховою діяльністю;

• змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов’язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) вказаних активів та зобов’язань;

• змінами вартості інших поточних активів;

• первісним визнанням і зміною справедливої вартості біологічних активів, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю, та з первісним визнанням сільськогосподарської продукції;

• видобуванням корисних копалень.

Доходи за цими операціями обліковуються відповідно до норм, обумовлених П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», П(С)БО 14 «Оренда» та ін.

Не визнаються також доходами суми, отримані від інших сторін, тобто:

• суми ПДВ, акцизного збору, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

• суми надходжень за договорами комісії та іншими аналогічними договорами на користь комітента тощо;

• суми передоплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• суми авансу;

• надходження, що належать іншим особам;

• надходження від первісного розміщення цінних паперів;

• суми задатку під заставу або погашення позики тощо.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності призначено рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності».

На рахунках цього класу, крім рахунку 76 «Страхові платежі», протягом звітного періоду за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом – щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».

До обліку доходів Планом рахунків передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:

70 «Доходи від реалізації»;

71 «Інший операційний дохід»;

72 «Доходи від участі в капіталі»;

73 «Інші фінансові доходи»;

74 «Інші доходи»;

75 «Надзвичайні доходи»;

76 «Страхові платежі».

Питання 2 Облік доходів від реалізації продукції (робіт, послуг)

Визнання доходу (виручки) від реалізації продукції пов’язане з виконанням таких умов П(С)БО 15:

1. Передача покупцеві ризиків і вигод, пов’язаних з правом власності на продукцію. Як правило, передача ризиків і вигод від володіння збігається з передачею юридичного права власності або з передачею в управління покупцеві. В інших випадках передача ризиків і вигод відбувається не завжди одночасно з передачею юридичного права власності, наприклад:

а) покупець має право анулювати придбання з причин, визначених контрактом на реалізацію, а підприємство-продавець не має впевненості стосовно його повернення;

б) відвантажені товари підлягають подальшому монтажу, і цей монтаж є істотною частиною контракту, який ще не був завершений підприємством;

в) одержання доходу від визначеної реалізації залежить від доходу, який отримає підприємство-покупець від власної реалізації цих товарів;

г) одержання доходу від певної реалізації залежить від доходу, який отримає покупець від власної реалізації цієї продукції.

2. Управління і контроль за реалізованою продукцією. Якщо підприємство залишає за собою подальше керівництво або контроль за реалізованою продукцією, то дохід від такої реалізації не визначається.

3. Сума доходу достовірно визначена. Доходи, достовірну оцінку яких здійснити неможливо, у звітності не відображаються, що відповідає одному з основних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності – обачливості, який передбачає відображення у фінансовій звітності всіх елементів (активів, зобов’язань тощо) за вартістю, яка має запобігати заниженню зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.

4. Упевненість у тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати, пов’язані з реалізацією продукції, достовірно визначені. Якщо існує невпевненість в отриманні доходів від реалізації, то до усунення цієї невпевненості дохід не повинен визнаватися.

Для узагальнення в бухгалтерському обліку інформації про доходи від реалізації готової продукції, доходи від страхової діяльності, а також про суми знижок, наданих покупцям, та інші вирахування з доходів у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 70 «Доходи від реалізації», до якого відкриваються такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт та послуг»;

704 «Вирахування з доходу»;

705 «Перестрахування».

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – належна суму непрямих податків (акцизного збору, ПДВ та інших, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування»); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях) та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг; регіонами збуту та/ або іншими напрямками, визначеними підприємством.

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів, сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. А кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 705 «Перестрахування» підприємства, які є страховиками, відповідно до Закону України «Про страхування», узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 відображаються суми часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за кредитом – частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування. Щомісячно сальдо субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг».

Типові проводки по обліку доходів від реалізації наведено у табл. 1

Таблиця 1

Дохід від реалізації робіт та послуг

№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1	Одержано виручку від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг споживачам	30, 31	701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг»
2	Виставлено рахунок покупцю за відвантажені на його адресу готову продукцію, товар, виконані роботи або надані послуги	36, 37, 68	701, 702, 703
3	Відображено надходження страхових платежів від страхувальника	76 «Страхові платежі»	703
4	Відображено податок на додану вартість із суми виручки від реалізації (за умови, якщо підприємство є платником ПДВ)	701, 702, 703	64 «Розрахунки за податками й платежами»
5	Списано доходи від реалізації за вирахуванням ПДВ	70 «Доходи від реалізації»	791 «Фінансові результати від основної діяльності»
6	Відображено суму наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції, товарів та інші суми, які підлягають перерахуванню з доходу	791	704 «Вирахування з доходу»

Бухгалтерськими документами з обліку доходів від реалізації виступають: «Прибутковий касовий ордер», виписка банку, «Рахунок-фактура», «Товарно-транспортна накладна», «Накладна вимога на випуск (внутрішнє переміщення) матеріалів» та ін.

Віднесення доходу від реалізації на фінансові результати від основної діяльності здійснюється на підставі розрахунку (довідки), що оформлюється працівниками бухгалтерії.

Узагальнення даних по рахунку 70 «Доходи від реалізації» здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №6, а при спрощеній формі бухгалтерського обліку – у розділі 111 Відомості 5-М.