Тема 1 Облік грошових коштів та фінансових інвестицій

План:

1 Нормативно-правове забезпечення порядку ведення касових операцій

2 Облік касових операцій

3 Облік операцій на поточному рахунку

Питання для самостійної роботи:

1 Облік інших коштів: облік грошових документів, облік грошових коштів в дорозі.

2 Організація проведення та облік результатів інвентаризації грошових коштів у касі.

3 Облік операцій на поточному рахунку в іноземній валюті: облік операцій з купівлі безготівкової іноземної валюти, облік операцій з продажу безготівкової іноземної валюти.

Питання 1 Нормативно-правове забезпечення порядку ведення касових операцій

Касові операції – це операції підприємств між собою, з підприємцями з фізичними особами, пов’язані з прийманням та видачею готівки під час проведення розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Касові операції здійснюються на підставі «Положення про введення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.

«Положення» № 637 регламентує вимоги до організації готівкових розрахунків, порядок оформлення касових операцій, порядок ведення Касової книги і обов’язки касира, порядок здавання готівкової виручки і розрахунку ліміту каси, особливості організації банками роботи з готівкою, контроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою.

Для приймання, зберігання і витрачання готівки підприємство має касу.

Каса – це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також прийманні, видачі і зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Матеріальну відповідальність за збереження коштів і ведення касових операцій покладено на касира, з яким укладають договір про повну матеріальну відповідальність (у формі зобов’язання касира або іншої уповноваженої особи).

Готівка до каси підприємств може надходити:

• з поточного рахунку із банку;

• від працівників підприємства (повернення невикористаної підзвітної суми, зайво виплаченої з/п, відшкодування нанесених збитків тощо);

• виручка від реалізації;

• внесок до статутного капіталу тощо.

Готівка з каси підприємств може бути витрачена на:

• виплату з/п;

• виплату авансів на відрядження;

• господарські потреби та закупівлю с/г продукції;

• розрахунки з іншими підприємствами;

• розрахунки за спожиту електроенергію;

• здача готівки до банку тощо.

Постановою Правління НБУ «Про встановлення граничної суми готівкою розрахунку» № 32 від 9 лютого 2005 р. встановлено граничну суму розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного робочого дня за одним або кількома платіжними документами у розмірі 10000 грн.

Підприємства мають права використовувати свою виручку від реалізації на:

• виплату з/п за умов відсутності податкового боргу;

• забезпечення потреб, що виникли в процесі функціонування підприємства;

• розрахунки з бюджетом та державними цільовими фондами щодо обов’язкових платежів.

Для підприємств, які мають в установах банків рахунки та здійснюють операції з готівкою, встановлюється ліміт залишку готівки в касі – це граничний розмір суми готівки, яка може залишатися в касі у неробочій час.

Встановлення ліміту в касі проводиться підприємством самостійно, на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, який підписуються керівником і головним бухгалтером. Встановлений ліміт каси затверджується внутрішнім наказом підприємства. Коли у підприємства відсутні які-небудь інші надходження до каси, крім надходжень з банку, то надходження прирівнюються до нуля, а ліміт каси визначається рівним нулю.

Готівка, яка перевищує встановлений ліміт каси, обов’язково здається до банку для її зарахування на банківські рахунки.

Банкам і підприємцям ліміт каси не встановлюється.

Готівка, отримана з каси банку, не вважається понадлімітною в день її надходження до каси підприємства, якщо вона буде використана підприємством або здана ним до банку не пізніше наступного дня.

Підприємство має право зберігати в касі готівку понад ліміт, коли кошти отримані на виплату з/п (протягом трьох робочих днів. включаючи день надходження).

Відповідно до Указу Президента України № 436/ 95 від 12 червня 1995 р. «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» застосовуються такі штрафні санкції за перевищення ліміту каси:

• за перевищення встановленого ліміту – у подвійному розмірі суми, виявленої за надлишковою готівкою за кожний день;

• за перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі – у подвійному розмірі надлишкової готівки за день, в якому оформлено не підписаний одержувачем видатковий документ;

• за не оприбуткування (неповне ї /або несвоєчасне) в касі готівки – у п’ятикратному розмірі не оприбуткованої суми;

• за перевищення термінів використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівки під звіт без повного звіту за раніше видані кошти – у розмірі 25% виданих під звіт сум;

• за проведення готівкових розрахунків без надання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), що підтверджував би сплату покупцем грошей, - у розмірі сплачених коштів.

Строки здачі підприємствами готівки до банку визначаються підприємством та погоджуються з банком (щоденно або на наступний день за днем надходження готівки). Здача готівки до банку здійснюється самостійно (касир) або через відповідні служби, яким надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів.

Питання 2 Облік касових операцій

Вся готівка, яка надходить до каси, повинна бути вчасно та в повній сумі оприбуткована – здійснення обліку готівки в повній сумі її надходження у касовій книзі на підставі прибуткових косових ордерів, а при використанні РРО (реєстратори розрахункових операцій) – фіскальних звітних чеків РРО.

Приймання до каси грошових коштів оформлюється прибутковим касовим ордером (ПКО) типової форми № КО-1 (термін зберігання 3 роки), який підписується головним бухгалтером. В ПКО вказується документ, на підставі якого зроблений запис (чек, угода, накладна тощо), ПКО виписується в одному примірнику.

Особі, яка здає готівку до каси, видається квитанція, завірена підписом головного бухгалтера і касира та печаткою.

В табл. 1 наведені документи, які є підставою для оформлення прибуткових касових ордерів.

Видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткового касового ордера (ВКО) № КО-2. ВКО обов’язково підписує керівник і головний бухгалтер. Видача готівки по ВКО здійснюється на підставі пред’явленого паспорту. ВКО може бути виписано на загальну суму за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями.

В табл. 2 наведені документи, які є підставою для оформлення видаткових касових ордерів.

Виплати, пов’язані з оплатою праці, здійснюються касиром по платіжним відомостям або по ВКО. На титульному аркуші зазначених відомостей роблять дозвільний надпис про видачу готівки за підписом керівника та головного бухгалтера та вказують строк видачі готівки (за підписом керівника) і суми (гривень словами, копійок цифрами).

До передачі у касу ПКО або ВКО реєструють в журналі реєстрацій прибуткових та видаткових касових документів (№ КО-3).

Всі надходження та видача готівки обліковують у касовій книзі (№ КО-4). На підприємстві ведеться тільки одна касова книга в національній валюті, в якій відображається готівка та її рух у касі. Листи книги повинні бути пронумеровані (з початку року) та прошнуровані. Їх кількість засвідчується підписом керівника і головного бухгалтера. Записи в касовій книзі здійснюються на підставі первинних касових документів у двох екземплярах (через копіювальний папір). Перший залишається у касовій книзі, а другий є відривним та представляє собою звіт касира, до якого додаються всі підтверджуючи касові документи (ВКО, ПКО тощо).

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки у касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії звіт. Касова книга є реєстром аналітичного обліку.

Узагальнення інформації по готівку та рух грошових коштів у касі підприємства відображається на рахунку 30 «Каса»- активному рахунку, - записи на якому здійснюють на підставі перевірених звітів касира загальними підсумками за день в журналі -№ 1 (по кредиту) і відомість № 1.1 (по дебету).

Рахунок 30 «Каса» ведеться за субрахунками: 301 «Каса в національній валюті», 302 «Каса в іноземній валюті».

Рух грошових коштів у касі відбувається під час здійснення операцій, які відображуються в обліку наступними записами:

Дт Кт

301 311 - надійшла до каси готівка з рахунку в банку;

301 701 – надійшла до каси виручка від реалізації продукції;

301 361 – погашено дебіторську заборгованість готівкою;

301 372 – надійшов до каси невикористаний залишок підзвітної суми;

311 301 – готівка з каси здана на поточний рахунок;

661 301 – виплачена працівникам з/п;

333 301 – відображено інкасацію грошових коштів.

Дані по касовим операціям при журнальній формі систематизують в журналі №1 за Кт 30 та відомості №1.1 за Дт 30. Записи в журнал і відомість до нього здійснюють на підставі звіту касира та доданими до нього документами.

Питання 3 Облік операцій на поточному рахунку

Основними нормативно-правовими актами, що регламентують загальні правила відкриття банками рахунків суб’єктам господарювання, їх використання, форми і стандарти розрахунків юридичних і фізичних осіб та банків на території України є:

1) Закон України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.01 № 2346-ІІІ;

2) Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затверджена Постановою Правління НБУ від 12.11.03 № 492;

3) Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена Постановою Правління НБУ від 21.01.04 №22.

Вільні грошові кошти підприємств повинні обов’язково зберігатися в банку, який підприємство обирає самостійно та відкриває у ньому рахунок.

Банки відкривають підприємствам рахунки :

1) за договором банківського рахунку – поточні – для зберігання грошей, здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів.

2) за договором банківського вкладу – вкладні (депозитні) – для зберігання грошей, що передаються підприємством банку в управління на встановлений строк або без зазначення такого строку під визначений процент (дохід) і підлягають поверненню.

Між банком і клієнтом укладається в письмовій формі договір банківського рахунку. Для відкриття поточного рахунку підприємства подають установам банків такі документи:

1) заява про відкриття рахунку встановленого зразка;

2) копію свідоцтва про державну реєстрацію в органі державної виконавчої влади;

3) копію зареєстрованого статуту (положення), завірену нотаріально;

4) копію свідоцтва про реєстрацію підприємства у державній податковій адміністрації;

5) картку із зразками підписів осіб, яким відповідно до установчих документів підприємства надано право розпоряджатися рахунком і право підпису платіжних документів. До карти також додається відбиток печатки підприємства

Усі юридичні особи незалежно від форм власності подають картку із зразками підписів та відбитком печатки. Право першого підпису належить керівнику підприємства, право другого підпису – головному бухгалтеру.

Для переоформлення рахунку надаються такі ж документи, як і при відкритті.

Поточні рахунки закриваються в установах банків:

• на підставі заяви власника рахунку;

• на підставі рішення органу, на який законом покладено функції щодо ліквідації або реорганізації підприємства;

• на підставі відповідного рішення суду про ліквідацію підприємства;

• на інших підставах, передбачених чинним законодавством чи договором між установою банку та власником рахунку.

За наявності коштів на рахунку банк здійснює завершальні операції за рахунком. При цьому датою закриття вважається наступний після проведення останньої операції день. Якщо на рахунку немає залишку коштів, то датою закриття є день отримання банком заяви про закриття.

Для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках банку, які можуть бути використані для поточних операцій, призначено рахунок 31 «Рахунки в банку». Рахунок 31 має такі субрахунки:

311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;

314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

За Дт 31 відображається надходження грошових коштів, а за Кт 31 – їх використання.

Кореспонденції на субрахунку 311:

Дт Кт

311  301 – надійшла готівка з каси на рахунок в банк;

311  333 – зарахування готівки зданої в банк через інкасатора;

311  361 – отримана оплата від покупців;

311  374 – зараховані суми, що надійшли за претензіями;

311  501,601 – зарахування сум одержаних кредитів;

313  311 – перераховані кошти на корпоративний картковий рахунок підприємства;

371 311 – перерахована передоплата постачальникам;

501,601 311 – погашена заборгованість за кредитами;

685,631 311 – погашена заборгованість перед постачальниками (іншими кредиторами);

641 311 – погашена заборгованість перед бюджетом за податками;

65 311 – сплачені внески до фондів соціального страхування.

Залежно від потреб та умов розрахункових операцій суб’єкти підприємницької діяльності можуть відкривати в установах банків інші рахунки:

1) акредитиви в національній валюті;

2) лімітна чекова книжка;

3) спеціальний картковий рахунок;

4) поточний рахунок філії.

За кожним з цих рахунків відкривають окремий субрахунок на рахунку 313, залежно від мети відкриття такого рахунку.

Кореспонденції на 313:

Дт Кт

313  311 – відкрито акредитив або лімітовану чекову книжку за рахунок власних коштів;

313 50,60 - відкрито акредитив або лімітовану чекову книжку за рахунок довгострокової або короткострокової позики;

313  311 - перераховані кошти на корпоративний картковий рахунок підприємства або картрахунок для виплати з/п працівникам;

631  313 – проведено розрахунок із постачальниками за рахунок акредитива або розрахунковим чеком;

311  313 – переведено невикористані залишки коштів на інших рахунках на поточний рахунок;

372  311 – одержані кошти з корпоративного рахунку підзвітною особою по картці;

661  313 – перераховані кошти на картрахунок працівників.

Таблиця 1

Документи, які є підставою для оформлення прибуткових касових ордерів

Господарська операція	Підстава
Надходження торгівельної виручки	-
Отримання грошових коштів з банку	Корінець чека чекової книжки
Оплата покупцем за реалізовану йому продукцію	Накладна, акт, рахунок
Повернення невикористаної підзвітної суми	Звіт про використання коштів
Погашення нестач за результатами інвентаризації	Акт результатів інвентаризації і виписка з протоколу зборів комісії
Оприбуткування надлишку коштів за результатами інвентаризації каси	Акт результатів інвентаризації і виписка з протоколу зборів комісії
Внесення у статутний капітал підприємства готівки	Статут або протокол зборів учасників

Таблиця 2

Документи, які є підставою для оформлення видаткових касових ордерів

Господарська операція	Підстава
Здача готівкової виручки у банк: самостійно шляхом інкасації	Об’ява про внесення готівки Супроводжувальна відомість
Видача під звіт на господарські потреби	Наказ керівника підприємства
Видача під звіт на відрядження	Наказ керівника підприємства
Виплата заробітної плати, матеріальної допомоги	Платіжна (розрахунково-платіжна) відомість