3. Учет расходов по обслуживанию и управлению на примере спк «гарант»

3 .1 Экономическая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Гарант» был зарегистрирован 20 апреля 2001г. постановлением №165 главы администрации Новоалександровского района Ставропольского края. Является юридическим лицом. Действует на основании Устава, а так же действующих законодательных и иных правовых актов, имеет печать со своим наименованием, штамп, фирменные бланки, счета, включая валютные в банках в соответствии с действующим законодательством.

Это не большое по размерам предприятие. Специализация - растениеводство, с выращиванием зерновых культур и подсолнечника.

Форма собственности - частная.

Органами управления кооператива являются: общее собрание, наблюдательный совет, директор кооператива. Решения кооператива и его органов управления и другие материалы должны быть оформлены в письменном виде и предоставлены всем членам предприятия. Кооператив ведет книгу протоколов, содержащую протоколы заседаний органов управления кооператива.

Численность кооператива составляет в среднем 20 человек.

Землепользование кооператива складывается за счет их земельных долей, аренда которых оформляется договорами аренды кооператива собственниками. Расчеты с собственниками по договорам аренды могут осуществляться кооперативом не только в денежном, но и натуральном выражении, в том числе и продукцией собственного производства.

Общая земельная площадь составляет - 4993га. Из них площадь сельскохозяйственных угодий составляет - 4145га. 3.2 Синтетический и аналитический учет накладных расходов

На СПК «Гарант» ведется только 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат; заносят в главную книгу .

Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

Д 26- К 02 -начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

Д 26- К 10 - 13516 руб. израсходованы на общехозяйственные цели материалы за июль 2009 года.

Д 26- К 43 - использование готовой продукции в общехозяйственных целях.

Д 26- К 50 - израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели за июль 2009 года.,1000 руб.

Д 26- К 51 - 700 руб. оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке за июль 2009 года

Д 26- К 68 - начислены платежи с оплаты труда в пенсионный фонд за июль 2009 года; 1664,48 руб.

Д 26- К 69 - 339,36 руб. (травматизм) начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению за июль 2009 года

Д 26- К 70 - начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства за июль 2009 года; 16160 руб.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. 3.3 Распределение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет). Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

Накладные расходы распределяются ежемесячно и ежеквартально, а в конце года производится корректировка плановой суммы до суммы фактических затрат по соответствующим объектам участка.

База распределения общехозяйственных расходов в СПК «Гарант» является общая сумма затрат, за минусом стоимости семян и не завершенного производства.

База распределения = 5079 тыс. руб. - 894 тыс. руб. - 1458 тыс. руб. = 2727 тыс. руб.

База распределения затрат в СПК «Гарант» отдельно по озимым зерновым и техническим культурам рассчитывается, согласно засеянным площадям. Расчет производится следующим образом:

1. Площадь, засеянную озимыми зерновыми количество общей засеянной площади * 100% = 1210 / 1690 * 100 = 71,6 % - это процентное соотношение, которое относится к озимым зерновым.

Площадь, засеянную техническими культурами / количество общей засеянной площади * 100 % = 480 / 1690 * 100 = 28,4 % - это процентное соотношение, которое относится к техническими культурам.

2. Общая сумма затрат по озимым зерновым: общая сумма затрат * процентное соотношение, которое относится к озимым зерновым 100 = 3621 * 71,6 / 100 = 2592,6 тыс. руб.

Общая сумма затрат по техническим культурам, рассчитывается следующим образом: общая сумма затрат * процентное соотношение, которое относится к техническим культурам 100 = 3621 * 28,4 / 100 = 1028,4 тыс. руб.

3. Общая сумма стоимости семян по озимым культурам рассчитывается следующим образом: стоимость семян * процентное соотношение, которое относится к озимым зерновым 100 = 894 * 71,6 / 100 = 640,10 тыс. руб.

Общая сумма стоимости семян по техническим культурам: стоимость семян * процентное соотношение, которое относится к техническим культурам 100 = 253,9 тыс. руб.

4. Сумма за минусом семян по озимым культурам рассчитывается следующим образом: общая сумма затрат (второе действие) - стоимость семян (третье действие) = 2592,6 - 640,10 = 1952,53 тыс. руб.

Сумма за минусом семян по техническим культурам: 1028,4 - 253,9 = 774,47 тыс. руб. Сумма за минусом семян является базой распределения по озимым зерновым и техническим культурам.

Распределение затрат в СПК «Гарант» осуществляется по отраслям производства (озимые зерновые и технические культуры), согласно засеянных площадей. Коэффициент распределения затрат по 26 счету «Общехозяйственные расходы» равен 0,2 (данная цифра принята на предприятии).

Коэффициент в СПК «Гарант» рассчитывается следующим образом: сумма общепроизводственных расходов в растениеводстве делится на базу распределения затрат. Коэффициент = 545,4 тыс. руб. / 2727 тыс. руб. = 0,2.

В этом случае общехозяйственные расходы по растениеводству будут составлять 2727 тыс. руб. * 0,2 = 545,4 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы по зерновым культурам составляют: база распределения затрат по зерновым культурам * коэффициент распределения затрат = 1952,53 * 0,2 = 390,51 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы по техническим культурам составляют: база распределения затрат по техническим культурам * коэффициент распределения затрат = 774,47 * 0,2 = 154,89 тыс. руб.

Накладные расходы распределяются ежемесячно и ежеквартально, а в конце года производится корректировка плановой суммы до суммы фактических затрат по соответствующим объектам участка.

Распределение затрат рассчитывается в справке по распределению общехозяйственных расходов по растениеводству в СПК «Гарант» .

На основе Справки по распределению общехозяйственных расходов по растениеводству в СПК «Гарант» рассчитывается Ведомость распределения общехозяйственных затрат .

3.4 Совершенствование учёта затрат по организации производства и управлению

Главным объектом учета и анализа в процессе управления являются затраты предприятия. Поэтому вопрос формирования себестоимости продукции является одним из ключевых моментов управленческого учета. Величина себестоимости формирует финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Она определяет уровень рентабельности, сумму налога на прибыль и другие показатели. На большинстве предприятий значительное увеличение прибыли может быть достигнуто за счет использования внутренних резервов самого предприятия, что может повлечь уменьшение расходов на выпуск и реализацию продукции. Именно тщательный анализ себестоимости продукции дает возможность найти резервы снижения затрат и в конечном итоге увеличения прибыли.

Поэтому приходится обращаться за помощью аналитиков управленческого учета для выполнения анализа себестоимости продукции и разработки мероприятий ее снижения.

Себестоимость продукции состоит из прямых и непрямых (накладных) расходов. Прямыми называются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

При анализе себестоимости продукции особое внимание следует уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко связать с объемом производства и минимизировать за счет использования альтернативного сырья, применения более экономной технологии, а также тщательного контроля за расходованием материалов. Накладные расходы довольно трудно увязать с тем или иным видом продукции, а особенно на предприятиях выпускающих многономенклатурную продукцию и на предприятиях, содержащих множество цехов как основного, так и вспомогательного производств. Как же оценить долю расходов, приходящихся на конкретный вид продукции? Как правильно выбрать базу распределения, чтобы на каждый вид продукции накладные расходы могли быть распределены объективно.

Производственная себестоимость включает прямые производственные затраты и общепроизводственные расходы. Вот и получается, что очень важно анализировать общепроизводственные расходы как часть накладных расходов в составе себестоимости.

База распределения общепроизводственных расходов между видами продукции может быть различной для различных цехов, но расходы каждого цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготавливаемой только этим цехом.

Неправильный выбор базы распределения означает некорректную величину себестоимости единицы продукции, что может привести к управленческим ошибкам.

Однако, при учете общепроизводственных затрат важную роль играет не только определение базы распределения, но и определение как состава, так и величины расходов, которые должны относиться к производственной себестоимости.

Все расходы, которые осуществляются выше установленных норм, должны относится к сверхнормативным. Таким образом, во избежание проблемы завышения себестоимости продукции, занижения рентабельности производства, а также споров с проверяющими органами, предприятие при определении состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться методическими рекомендациями.

Детализация счетов необходима для правильного учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.

Определение отклонения фактических расходов от плановых необходимо еще и потому, что в настоящее время в бухгалтерском учете имеется возможность перевода общепроизводственных расходов из состава расходов на производство в состав расходов периода, что в значительной мере влияет не только на показатель себестоимости продукции, но и на финансовые результаты в целом.

Постатейный анализ общепроизводственных расходов в динамике за ряд периодов поможет более точно спрогнозировать тенденцию изменения расходов с увеличением объемов производства, а также запланировать расходы на предстоящие периоды и составить бюджет общепроизводственных расходов.

Постатейный бюджет общепроизводственных расходов предусматривает жесткое ограничение суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.

Анализ общепроизводственных расходов еще более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Ведь как еще можно оценить выгодность производства одного из продуктов при прочих равных условиях? Довольно просто стало определять выгодность того или иного вида продукции с введением системы “директ-костинг”, которая представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимости.

Согласно этой системе учета себестоимость продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы отчетного периода. В связи с этим в состав затрат включаются:

прямые затраты на материалы;

прямые затраты на оплату труда;

другие прямые расходы;

переменные общепроизводственные затраты.

Однако, несмотря на всю привлекательность описанного метода, руководствоваться им при определении цены продукции не следует. Для этих целей необходимо использовать метод “полных затрат”, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции.

А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия.

Заключение

Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяет усилие роли и значения бухгалтерского учета. Без осуществления учета не может успешно развиваться и функционировать ни один хозяйствующий субъект, т.е. бухгалтерский учет – это язык бизнеса, хозяйственной деятельности.

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности.

На исследуемом предприятии учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», расходы на обслуживание производства и управление распределяются между видами продукции пропорционально выпуску.

Указанные затраты на производство в каждом периоде складываются из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, вырабатываемую в данном периоде.

28